Dette afsnit beskriver gerningsindholdet og strafferammen i SKL-Lbk 1264 § 13 om afgivelse af urigtige og vildledende oplysninger.
Afsnittet indeholder:
SKL-Lbk 1264 § 13 videreføres i SKL § 82.
Se afsnit A.C.3.2.1.3.2 om SKL § 82.
SKL-Lbk 1264 § 13 gælder for overtrædelser, der vedrører indkomstår til og med indkomståret 2017.
Sager om overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, der pådømmes 1. januar 2019 eller senere, behandles efter SKL § 82, jf. SKL-Lbk 1264 § 13.
Sager om overtrædelse ved afgivelse af urigtige, vildledende eller ufuldstændige oplysninger for indkomståret 2018 eller senere behandles efter SKL § 82. Se A.C.3.2.1.3.2.
Hvis en person afgiver
kan det straffes med bøde eller fængsel i indtil 1 år og 6 måneder. I særlig grove tilfælde kan straffen stige til 8 års fængsel efter STRFL § 289. Se SKL -Lbk 1264 § 13, stk. 1.
Hvis ovennævnte handlinger er begået af grov uagtsomhed, er straffen bøde. Se SKL -Lbk 1264 § 13, stk. 2.
Det strafbare forhold er realiseret, når oplysningerne er kommet frem til skattemyndighederne.
Følgen indtræder, fordi de selvangivne oplysninger lægges til grund ved skatteansættelsen.
Det er ikke en betingelse for strafansvaret, at der faktisk er sket en unddragelse, idet forbrydelsen er fuldbyrdet, allerede når oplysningerne er afgivet. Unddragelse omfatter fx også det forhold, at der selvangives et højere underskud end det reelle underskud.
Pligtsubjektet er den, hvis skatteansættelse oplysningerne vedrører. Se SKL-Lbk 1264 §§ 1-3.
Ansvarssubjekt er alle, der har afgivet urigtige eller vildledende oplysninger i forhold til et bestemt skattesubjekt, dvs. både pligtsubjektet og andre kan straffes. Se i øvrigt STRFL § 23 (medvirken).
Når der er forsæt til handlingen, skal der også være forsæt til følgen, selvom følgen ikke er realiseret. Ved grov uagtsomhed er det alene handlingen, der skal udtrykke en dadelværdig handlemåde.
Forsøg på overtrædelse er også strafbart. Forsøg er forsætlige handlinger, der ligger før fuldbyrdelsestidspunktet, fx ved
Så længe der kun er tale om forsøgshandlinger, er det muligt for gerningsmanden at afværge den fuldbyrdede forbrydelse og dermed blive straffri. Fx kan gerningsmanden:
Berigtigelse af de urigtige eller vildledende oplysninger, efter at de er afgivet, vil blive behandlet som selvanmeldelse. Se afsnit A.C.3.5.1.5.
Med hjemmel i SKL-Lbk 1264 § 1 A, stk. 1, er der i bekendtgørelse nr. 685 af 20. juni 2014 som ændret ved bekendtgørelse nr. 372 af 8. april 2015 fastsat regler, der begrænser adgangen for visse skattepligtige til at ændre oplysninger om indkomster og fradrag i selvangivelsen og årsopgørelsen, som indberetningspligtige har indberettet til told- og skatteforvaltningen med hjemmel i SKL-Lbk 1264. Se Den juridiske vejledning 2018-2 afsnit A.B.1.2.1.1.
I det omfang en oplysning, der er omfattet af regler fastsat med hjemmel i SKL-Lbk 1264 § 1 A, stk. 1, er urigtig eller ikke er indberettet og fører til en for lav ansættelse, finder SKL-Lbk 1264 § 13 ikke anvendelse, hvis den skattepligtige ikke har haft indflydelse på indberetningen.
SKL-Lbk 1264 § 1 A har virkning fra og med indkomståret 2013 til og med indkomståret 2017. Overtrædelser vedrørende indkomståret 2012 eller tidligere kan fortsat straffes. Se SKM2017.25.VLR
Selv om SKL-Lbk 1264 § 1 A medfører, at der ikke kan straffes for overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, kan der efter omstændighederne straffes for overtrædelse af kildeskattelovens straffebestemmelser.
Se afsnit A.C.3.2.1.8.2 om KSL § 75.
Bestemmelserne i skattekontrolloven dækker alle de love, som indgår i fastsættelsen af den skattepligtige indkomst.
Strafniveauet for overtrædelse af SKL-Lbk 1264 § 13, stk. 1, og for unddragelser inden for samme lovområde over 500.000 kr. tillige STRFL § 289, er frihedsstraf i intervallet fra
| 500.000 kr. - 1.000.000 kr. | frihedsstraf fra 3-12 måneder |
| Større end 1 million kr. | frihedsstraf fra 6 mdr. |
Hertil kommer en tillægsbøde. For overtrædelser begået før den 1. januar 2024 er tillægsbøden én gang unddragelsen. For overtrædelser begået den 1. januar 2024 eller senere er tillægsbøden to gange unddragelsen.
Afsnit A.C.3.5.2.7.1 Domspraksis 2010-2023 i sager med frihedsstraf (bilag).
Dette skema viser nogle domme, hvoraf sanktionspraksis fremgår.
| Afgørelser | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsretsdomme | ||
| T var tiltalt for skattesvig. T havde undladt inden 4 uger efter modtagelsen af årsopgørelserne for 2010 og 2011 at underrette SKAT om, at årsopgørelserne var for lave, idet de ikke indeholdt løn udbetalt af to firmaer på henholdsvis 333.571 kr. (2010) og 157.616 kr. (2011). T havde derved unddraget for 156.068 kr. i skat. T forklarede at det var korrekt at han havde udført arbejde for de to pågældende firmaer. Han fik ikke lønsedler, selvom han rykkede flere gange. Han havde aldrig fået sin løn udbetalt i kontanter. Han havde ikke set sin årsopgørelse og havde ikke kontaktet SKAT. Byretten fandt T skyldig i skattesvig. T idømtes en bøde på 250.000 kr. T var forpligtet til at oplyse om de for lave ansættelser. Ved ændringen af skattekontrollovens § 1A, stk. 1, er der ikke sket en omvurdering af strafværdigheden af at undlade at reagere på de for lave årsopgørelser. Der var ikke grund til at nedsætte bøden på grund af den lange sagsbehandlingstid, da dette hovedsageligt skyldtes, at T havde påklaget forhøjelserne til Landsskatteretten. Landsretten stadfæstede byretsdommen. | Sagen vedrører indkomstår før 2013. SKL-Lbk 1264 § 1 A bevirker ikke straffrihed for overtrædelser begået for indkomstår før 2013, jf. STRFL § 3. Sagen vedrører SKL-Lbk 1264 § 16, men resultatet ville være blevet det samme, hvis det var SKL-Lbk 1264 § 13, der var overtrådt. Hvis sagen havde vedrørt indkomståret 2013 eller efterfølgende indkomstår, kunne der ikke straffes for overtrædelse af SKL, jf. SKL-Lbk 1264 § 1 A. Der kunne i stedet være straffet efter KSL § 75. | |
| Salgssum for afståelse af aktieoptioner indsat på konto i Schweiz tilhørende et af tiltalte ejet selskab på Bahamas. | SKL-Lbk 1264 § 13, stk. 1, jf. STRFL § 289 | |
| Fiktiv adresseændring og dokumentfalsk vedrørende bilagsmateriale. | SKL-Lbk 1264 § 13, stk. 1, jf. straffelovens § 289 og straffelovens § 171 | |
| Ikke selvangivet aktieavance på 155.810 kr. for tvangsindløste medarbejderaktier. Henset til provenuets størrelse anses den manglende angivelse for groft uagtsom. | SKL-Lbk 1264 § 13, stk. 2 | |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.