Dette afsnit beskriver regler om modregning imellem ægtefællernes skatteberegninger.
Afsnittet indeholder:
Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1.
Dødsboskatteloven indeholder en række regler om modregning ægtefællerne imellem, fordi der efter de sædvanlige regler i personskatteloven kan modregning kun ske, når ægtefællerne lever sammen ved indkomstårets udløb.
Modregninger kan for dødsåret ske i følgende tilfælde:
a. Når den ene ægtefælle har negativ kapitalindkomst, og den anden ægtefælle har positiv kapitalindkomst, skal den negative kapitalindkomst modregnes i den anden ægtefælles positive kapitalindkomst, når skat efter personskattelovens §§ 6 og 7 (bundskat og topskat) skal beregnes. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 2, 3. pkt.
b. Når den ene ægtefælle ikke kan udnytte skatteværdien af sit personfradrag i sin skatteberegning, kan den ikke udnyttede del overføres til modregning i den anden ægtefælles skatteberegning. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 3.
c. Når den ene ægtefælle ikke kan udnytte sit grundbeløb i personskattelovens § 7, stk. 1, ved beregningen af topskat, kan den ikke udnyttede del af grundbeløbet overføres til den anden ægtefælles beregning af topskat. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 4.
Grundbeløbet i personskattelovens § 7, stk. 1, udgør 40.000 kr. (2010-niveau) og reguleres efter personskattelovens § 20. Se personskattelovens § 7, stk. 13.
d. Når der skal beregnes nedslag i skatterne for den del af nettokapitalindkomsten, der ikke overstiger 50.000 kr.
e. Når der skal beregnes kompensationsbeløb efter personskattelovens § 26, gælder reglerne i personskattelovens § 26, stk. 4-6 og 8, for gifte personer også for dødsåret. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 6.
f. Når aktieindkomsten i dødsåret for den ene af ægtefællerne er lavere end grundbeløbet i PSL § 8 a forhøjes den anden ægtefælles grundbeløb med forskelsbeløbet. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 8.
De fradrag, grundbeløb og nedslag efter b. - e., som afdøde ikke har udnyttet, og som kan modregnes i den længstlevende ægtefælles skatter, er afdødes ikke udnyttede beløb i helårsskatten. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 7, 1. pkt.
Når afdøde brugte et fremadforskudt indkomstår (dvs. indkomståret udløber efter udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for), og dødsfaldet finder sted den 1. januar eller senere i det forskudte indkomstår, svarer de uudnyttede fradrag i punkterne b. - e., der kan overføres til ægtefællen, til afdødes uudnyttede fradrag ved beregningen af helårsskatten for det kalenderår, som det forskudte indkomstår træder i stedet for. Se dødsboskattelovens § 63, stk. 7, 2. pkt.
Når ægtefællerne ikke levede sammen i skattemæssig henseende ved dødsfaldet, kan der ikke ske overførsel fra den ene ægtefælle til den anden ægtefælle af ikke udnyttede fradrag som nævnt i hovedreglen.
Der kan heller ikke ske overførsler
når den længstlevende ægtefælle lever sammen med ny ægtefælle ved udløbet af dødsåret.
Se dødsboskattelovens § 63, stk. 9.
Se også kildeskattelovens § 4 og afsnit C.A.8.1 om den ægteskabelige samlivsstatus i skattemæssig forstand.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.