Dette afsnit behandler generelt reglerne om den fælles skattepligtsbestemmelse for alle andelsbeskattede andelsforeninger omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3.
Afsnittet indeholder:
Den fælles skattepligtsbestemmelse for alle andelsbeskattede andelsforeninger er SEL § 1, stk. 1, nr. 3, og omfatter følgende foreninger:
Kooperative virksomheder er normalt organiseret som foreninger, men der er dog ikke krav om en bestemt organisationsform. En andelsforening kan skattemæssigt behandles som sådan, hvis betingelserne om medlemstal, formål, medlemsomsætning og udlodninger er opfyldt.
Et allerede indregistreret aktie- eller anpartsselskab kan blive beskattet som kooperativ virksomhed, hvis det opfylder betingelserne om samhandel med aktionærer og om overskudsfordeling, hvilket som udgangspunkt ikke er muligt efter selskabsloven. Se dog SKM2007.524.VLR.
Se også afsnit C.D.1.1.8.1.3 om datterselskabsaktivitet.
I de dagældende ASL § 1, stk. 4, og APSL § 1, stk. 4, var det udtrykkeligt nævnt, at aktieselskabsloven og anpartsselskabsloven ikke fandt anvendelse på andelsselskaber. Disse bestemmelser er ikke gentaget i selskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1168 af 1. september 2023), der gælder for både aktie- og anpartsselskaber. Efter selskabslovens forarbejder finder denne selskabslov ikke anvendelse på andelsselskaber, idet der i SEL § 1, stk. 2, alene er indført en positiv definition af de omfattede selskabsformer.
Det er derfor ikke længere nødvendigt at have en negativ afgrænsning i forhold til andelsselskaber.
Det er uden betydning for skattepligten efter bestemmelsen, om medlemmernes hæftelse for foreningens forpligtelser er begrænset til deres indskud.
I lovbekendtgørelse nr. 249 af 1. februar 2021 om erhvervsdrivende virksomheder defineres bl.a. andelselselskaber i lovens § 4.
Bestemmelsen om skattepligten lægger vægten på det generelle formål - dvs. at fremme deltagernes fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse i andelsselskabets virksomhed som aftagere, leverandører eller lign.
Bestemmelsen kan omfatte indkøbsforeninger, som er foreninger, der har til formål at indkøbe, fremskaffe eller fremstille varer eller at levere tjenesteydelser til medlemmernes forbrug, hvis medlemmerne udelukkende benytter leverancer fra foreningen ved udøvelsen af deres bedrift.
Der lægges vægt på, om der ud fra virksomhedens varesortiment eller arten af leverancer er formodning for, at medlemmerne udelukkende benytter de pågældende leverancer erhvervsmæssigt. Se eksempelvis TfS 1997, 100 HD, hvor foreningen ikke andelsbeskattes.
Endvidere kan produktions- og salgsforeninger omfattes af bestemmelsen. Det er kooperative foreninger som bearbejder, forædler eller sælger medlemmernes produkter eller tjenesteydelser. De produkter, der viderebearbejdes eller sælges gennem foreningen, skal være produceret i erhvervsvirksomheder, der er drevet af medlemmer. Se eksempelvis SKM2003.493.LSR, hvor kooperationsbeskatningen ikke kunne opretholdes, medmindre aktiviteten drives i et datterselskab.
Medlemmerne må selv drive en erhvervsvirksomhed, hvis produkter kan viderebearbejdes eller sælges gennem foreningen. Det er ikke tilstrækkeligt, at medlemmerne leverer ubearbejdede materialer og arbejdskraft mv. til foreningen, for hvis regning og risiko produktet så fremstilles og sælges. Det er heller ikke tilstrækkeligt, at medlemmerne indskyder arbejdskraft og kontante midler.
Ved lovændring nr. 1755 af 29. december 2025 blev der indført en mulighed efter SEL § 1, stk. 1, nr. 3, 3. pkt., så et andelsselskab/andelsforening fortsat kan være omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., selv om der i enheden etableres en særskilt regnskabsmæssig enhed (intern elenhed), hvis eneste aktivitet er produktion af elektricitet til brug for andelsselskabet/andelsforeningen ved anvendelse af vindkraft eller solenergi, dvs. elproduktionen sker ved anvendelse af vindmøller eller solceller.
Der kan ske salg af eventuel overskudsproduktion til elnettet, når salget i indkomståret ikke overstiger 25 pct. af andelsselskabets/andelsforeningens elforbrug i samme indkomstår.
Det er en forudsætning for opretholdelse af andelsbeskatningen, at:
Hvis andelsselskabet/andelsforeningen overgår til beskatning efter en anden bestemmelse i SEL § 1 end SEL § 1, stk. 1, nr. 3, skal den interne elenhed opløses, og opløsningen behandles efter reglerne i SEL § 5.
Betingelser for at være omfattet af bestemmelsen behandles nærmere i afsnittene:
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
|
Afgørelser |
Afgørelsen i stikord |
Yderligere kommentarer |
| Skatterådet | ||
|
►Spørger havde stillet en række spørgsmål i anledning af, at konsulentvirksomheden fremover ønskedes drevet som et andelsselskab. Skatterådet kunne ikke bekræfte, at selskabet kunne anses for omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, men derimod at selskabet kunne være omfattet af § 1, stk. 1, nr. 4. Begrundelsen var, at vedtægterne ikke opfyldte kravet om, at udlodning skulle ske i forhold til den stedfundne omsætning med medlemmerne. Som følge heraf kunne selskabet ikke umiddelbart anses for formuebeskattet. Skatterådet kunne desuden bekræfte, at selskabet var rette indkomstmodtager og omkostningsbærer i forhold til medlemmerne. Der blev imidlertid ikke taget stilling til, om andelshaverne kunne anses som selvstændigt erhvervsdrivende, idet dette forudsætter en konkret vurdering af det enkelte medlems forhold. Skatterådet bekræftede samtidig, at spørgsmålet om rette indkomstmodtager/omkostningsbærer ikke har betydning for, om selskabet er formuebeskattet eller beskattes som et almindeligt selskab.◄ |
||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.