Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan restskat skal opkræves, når afdøde har indskud på etableringskonto og iværksætterkonto i pengeinstitut.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Retningslinjer
• Eksempler

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der skiftes i forbindelse med dødsfaldet og er omfattet af dødsboskattelovens afsnit II.

Se afsnit C.E.3.1 om definition og afgrænsninger for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

De beløb, der er indsat på etableringskontoen og iværksætterkontoen, sikrer krav på de skatter, der er en følge af beskatning af indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet. Indskud kan derfor ikke hæves, før skatten er betalt.

Se etableringskontolovens § 11, stk. 1, 2. pkt., der henviser til, at § 9, stk. 3, 4. pkt. finder tilsvarende anvendelse.

Pengeinstituttet må først udbetale beløb, der indestår på etableringskonto og iværksætterkonto, når det har modtaget brev herom fra Skattestyrelsen. Pengeinstituttet skal tilbageholde den del af beløbet, som efter Skattestyrelsens brev svarer til skatten.

Pengeinstituttet skal betale skattebeløbet

• senest 10 ekspeditionsdage efter, at pengeinstituttet har modtaget brevet
• til Skattestyrelsen med oplysning om kontohaverens CPR-nummer.

Se § 6 i BEK nr. 430 af 27/05/2009 om etableringskonto og iværksætterkonto.

Det betyder, at beregningen af dødsboets restskat skal deles op i den del, som

• pengeinstituttet skal betale af indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
• dødsboet selv skal betale.

Retningslinjer

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at restskatten, som pengeinstituttet skal betale, gøres op således:

• Restskat beregnet på hele den skattepligtige indkomst
• Restskat beregnet på den skattepligtige indkomst fratrukket beløb for beskattede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto
• Forskel der skal betales af indskudskonto eller indskudskonti i pengeinstituttet.

Det svarer til, hvordan den restskat, som betales af indskudsbeløb, gøres op, når indskud ønskes beskattet i levende live, fordi etablering er opgivet.

Bemærk

Når dødsboet ikke skal betale restskat, skal pengeinstituttet have besked fra Skattestyrelsen om, at indskud frit kan udbetales til dødsboet.

Eksempler

Eksempel 1 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

• indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
• dødsboet

når skatteberegning giver restskat både med og uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

• Dødsfaldet er sket den 15. maj 2026.
• Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2026.
• Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
  • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
  • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
• Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 800.000 kr.
• Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Eksempel 2 - bobeskatningsperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

• indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
• dødsboet

når skatteberegning giver restskat, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

• Dødsfaldet er sket den 15. maj 2026.
• Dødsboet ikke er skattefritaget og slutter med skæringsdag den 1. december 2026.
• Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
  • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
  • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
• Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 600.000 kr.
• Forskudsskat i mellemperioden udgør 300.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Eksempel 3 - mellemperiode

Eksemplet viser, hvordan restskat skal fordeles mellem den del, som skal betales af

• indskud på etableringskonto i pengeinstitut og
• dødsboet

når skatteberegning giver restskat, der er under grænsebeløbet for indbetaling, når beskattet indskud indgår, men overskydende skat uden beskattet indskud.

I eksemplet er forudsat:

• Dødsfaldet er sket den 15. maj 2026.
• Dødsboet er skattefritaget.
• Afdøde har 150.000 i indskud, der ikke er brugt ved dødsfaldet:
  • 100.000 fratrukket i indkomståret 2002
  • 50.000 fratrukket i indkomståret 2004.
• Den skattepligtige indkomst ud over beskatning af etableringskontoindskud udgør 560.000 kr.
• Forskudsskat i mellemperioden udgør 310.000. Der er ikke forskudsbetalt andre skatter.

Der ses bort fra eventuel "grøn check" og eventuelt seniornedslag.

Se afsnit C.E.15 om størrelsen af mellemperiodefradrag, bofradrag og beløbsgrænse for indbetaling af restskat for mellemperioden.