Dette afsnit beskriver de særlige regnskabskrav, som en virksomhed skal opfylde for at kunne anvende brugtmomsordningen.
Afsnittet indeholder:
Virksomheder, der anvender brugtmomsordningen, skal føre særskilte regnskaber for:
Regnskabet skal være ajourført og skal give Skatteforvaltningen mulighed for at kontrollere regnskabet. Se momsbekendtgørelsens § 124, stk. 1.
De særlige regnskabskrav i momsbekendtgørelsens § 124, stk. 1 - 6?, finder ikke anvendelse på forsikringsselskaber, der som led i forsikringssager overtager ejendomsretten til varer fra forsikrede eller fra ejeren, hvis forsikrede alene er bruger af varen, og forsikringsselskabet leverer disse varer videre efter reglerne i momsbekendtgørelsens § 123. Se momsbekendtgørelsens § 124, stk. 7, som indsat ved Bekendtgørelse nr. 444 af 12. april 2019.
Regnskabet skal for hver enkelt vare indeholde:
Momsgrundlaget er 80 % af det beregnede forskelsbeløb. Se afsnit D.A.18.4.1.
Det beregnede positive momsbeløb føres på kontoen for salgsmoms i virksomhedens almindelige momsregnskab.
Se momsbekendtgørelsens § 123, stk. 2.
Regnskabet skal indeholde:
Kontiene afsluttes ved hver momsperiodes udløb.
Hvis beløbet på salgskontoen overstiger beløbet på købskontoen, overføres 20 % af det overskydende beløb til kontoen for salgsmoms i virksomhedens almindelige momsregnskab.
Hvis beløbet på købskontoen overstiger beløbet på salgskontoen, overføres forskelsbeløbet til næste periode. Det er altså muligt at få negative momstilsvar overført til næste periode.
Se momsbekendtgørelsens § 123, stk. 3.
Hvis en vare, der har været omfattet af ordningen om samlet periodevis opgørelse, sælges efter momslovens almindelige regler, skal virksomheden tillægge indkøbsprisen på kontoen for virksomhedens samlede salg i perioden. Se momsbekendtgørelsens § 123, stk. 4, og afsnit D.A.18.4.4 om muligheden for at anvende momslovens almindelige regler.
Regnskabet skal indeholde følgende oplysninger for hvert enkelt køretøj:
Hvis det beregnede momsbeløb er positivt, skal det overføres til kontoen for salgsmoms i det almindelige momsregnskab.
Se momsbekendtgørelsens § 123, stk. 5.
Auktionsholdere, der sælger varer efter brugtmomsordningen, skal føre særskilt regnskab, der skal indeholde følgende oplysninger:
Den beregnede salgsmoms skal overføres til kontoen for salgsmoms i det almindelige momsregnskab.
Se momsbekendtgørelsens § 123, stk. 6.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Højesteretsdomme | ||
| Et selskab, som solgte brugte biler, opfyldte ikke de formelle krav til at anvende brugtmomsreglerne. Selskabet havde ikke ført et særskilt regnskab vedrørende de biler, der var solgt efter brugtmomsordningen. De fornødne oplysninger om momsforholdene fremgik ikke af afregningsbilagene ved køb og salg. Selskabet kunne derfor ikke anvende brugtmomsordningen, men skulle afregne moms af den fulde salgspris af bilerne. | Højesteret stadfæstede Vestre Landsrets dom. Se SKM2007.498.VLR, hvoraf sagens faktiske forhold fremgår. | |
| Landsretsdomme | ||
| Sagen angik en forhøjelse af en bilforhandlers momstilsvar for 2007, herunder navnlig om bilforhandleren var berettiget til at benytte brugtmomsordningen. Forhandleren førte hverken et særskilt regnskab vedrørende de biler, der blev solgt efter brugtmomsordningen, eller et afstemt kasseregnskab. Han anvendte heller ikke salgsfakturaer/afregningsbilag, men slutsedler og/eller dags dato kvitteringer uden de nødvendige oplysninger om blandt andet momsforholdene. De formelle betingelser for anvendelse af brugtmomsordningen var derfor ikke opfyldt. | Landsretten stadfæstede byrettens dom. Se SKM2014.123.BR. | |
| Byretsdomme | ||
| Sagen vedrørte spørgsmålet om, hvorvidt SKATs skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret i en virksomhed med salg af brugte designmøbler kunne tilsidesættes. Retten bemærkede, at anvendelsen af brugtmomsordningen - af kontrolhensyn - forudsætter, at den afgiftspligtige fører et særligt regnskab over de leverancer, der afgiftsberigtiges efter ordningen, jf. ML § 70, stk. 4, og at der foreligger afregningsbilag på de indkøbte varer, jf. momsbekendtgørelsens § 92, stk. 4, jf. § 40. Retten fandt ikke, at virksomheden opfyldte betingelserne for at anvende brugtmomsordningen, idet der hverken forelå et særskilt regnskab over de omhandlede leverancer eller afregningsbilag på de indkøbte varer. | ||
| En bilforhandler kunne ikke benytte sig af brugtmomsordningen, da afregningsbilagene var mangelfulde. Slutsedlerne indeholdt ikke sælgers underskrifter, fortløbende nummer og flertallet var ikke daterede. I en række tilfælde var sælgers navn og adresse ufuldstændig og ikke umiddelbart egnet til at identificere sælger. Nogle efterfølgende indhentede standardmæssige erklæringer fra en række af sælgerne kunne ikke reparere herpå. | ||
| Landsskatteretten | ||
| SKM2026.258.LSR | ►Sagen angik, om et selskab var berettiget til at anvende brugtmomsordningen, selvom selskabet ikke havde været momsregistreret. Landsskatteretten anførte, at det hverken af momslovens § 3, stk. 1, eller af momslovens § 69 om brugtmomsordningen fremgik, at det var et krav for afgiftspligten efter momsloven, at virksomheden var momsregistreret. Det fremgik blot, at der skulle være tale om økonomisk virksomhed. Tilsvarende fremgik det af momssystemdirektivets artikel 313 og 327, at afgiftspligtige videreforhandlere kunne anvende brugtmomsordningen. På den baggrund fandt Landsskatteretten, at selskabet havde mulighed for at vælge at afgiftsberigtige salg af brugte varer efter brugtmomsordningen i momslovens kapitel 17, uanset at selskabet ikke var momsregistreret efter momslovens § 47, hvis selskabet i øvrigt opfyldte betingelserne herfor. Da Landsskatteretten fandt, at det var tilfældet, ændrede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.◄ | ►Bemærk, at Landsskatteretten efter en konkret vurdering fandt, at selskabet havde opfyldt faktura- og regnskabsreglerne. Ligesom Landsskatteretten fandt, at det måtte lægges til grund, at bogføringen i den omhandlede periode var sket løbende.◄ |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.