Dette afsnit beskriver beløbsgrænse for dødsboets skattefritagelse ved fuldstændigt skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live.
Afsnittet indeholder:
Reglen gælder for dødsboer, hvor der sker fuldstændigt skifte af det uskiftede bo, mens den længstlevende ægtefælles stadig er i live. Se dødsboskattelovens kapitel 12.
Det uskiftede bo, der nu bliver skiftet, er et selvstændigt skattesubjekt, som er omfattet af reglerne i dødsboskattelovens afsnit II om skiftede dødsboer. Se dødsboskattelovens § 2, stk. 1, nr. 3.
Dødsboet er skattefritaget, når - afdødes boslod - som hovedregel halvdelen af dødsboets
på skæringsdagen i boopgørelsen ikke overstiger beløbsgrænserne i dødsboskattelovens § 6. Se dødsboskattelovens § 72, stk. 2, 1. pkt.
Når dødsboet også sender tillægsopgørelse ind, indgår aktiver og nettoformue i både tillægsopgørelsen og i boopgørelsen ved bedømmelsen af dødsboets skattefrihed. Det vil sige, at dødsboet er skattefritaget, hvis hverken
i boopgørelsen og i tillægsopgørelsen overstiger beløbsgrænserne i dødsboskattelovens § 6. Her skal afdødes boslod også bruges til vurdering af, om beløbsgrænserne er overskredet.
Det er beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i boopgørelsen er, der afgør, om summen af aktiver eller summen af nettoformuer er overskredet. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning.
Se dødsboskattelovens § 72, stk. 2, 3. pkt.
Se også afsnit
Når et særbo efter den først afdøde ægtefælle blev skiftet ved dennes død, skal henholdsvis aktiverne og nettoformuen i boopgørelserne og eventuelle tillægsopgørelse for begge dødsboer lægges sammen.
Dødsboets skattefritagelse afhænger af den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer.
Den samlede sum af henholdsvis aktiver og nettoformuer må ikke overstige beløbsgrænserne i dødsboskattelovens § 6.
Se dødsboskattelovens § 72, stk. 2, 2. pkt.
Det er beløbsgrænserne i det først skiftede bo, der skal bruges. Hvis skiftet af særboet er afsluttet først, er det beløbsgrænserne reguleret til det kalenderår, hvor skæringsdagen i særboets boopgørelse er, der afgør, om det nu skiftede fællesbo er skattefritaget. Se dødsboskattelovens § 6, stk. 3.
Når den længstlevende ægtefælle har modtaget arv fra det skiftede særbo, skal denne arv ikke tælles med. Se dødsboskattelovens § 72, stk. 2, 4. pkt. Arven anses for at være en del af formuen i det nu skiftede bo.
Eksemplerne viser, hvilke værdier der skal lægges sammen, og hvilket års beløbsgrænser der skal bruges til at afgøre, om det nu skiftede dødsbo er skattefritaget.
I alle eksemplerne er dødsfaldet sket i 2006 og fællesboet er udleveret til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo, uden at der blev skiftet med nogen arvinger.
Der er følgende eksempler:
Eksemplet viser, at det er beløbsgrænserne på skæringsdagen, der afgør, om dødsboet er skattefritaget. Skæringsdagen i tillægsopgørelsen er i denne forbindelse uden betydning. Se dødsboskattelovens § 72, stk. 2, 3. pkt.
| Skifteanmodning modtaget i skifteretten den 1. august 2024 | Aktiver | Nettoformue |
| Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag | 1.700.000 | 1.200.000 |
| Tillægsopgørelse med skæringsdag i 2025 | 800.000 | 700.000 |
| Summer, boopgørelse og tillægsboopgørelse | 2.500.000 | 1.900.000 |
| Bosloddens størrelse (halvdelen) er afgørende for skattefrihed | 1.250.000 | 950.000 |
| Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen) | 2024 | 2024 |
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for de enkelte år.
Eksemplet viser, at når den længstlevende ægtefælle har modtaget arv fra den tidligere afdøde ægtefælles særbo, anses denne arv for at være en del af det nu skiftede bo, og arven skal derfor ikke med i summen. Hvis der ikke var denne regel, ville den længstlevende ægtefælles arv fra særboet tælle dobbelt ved den samlede sum af de to dødsboer.
| Skifteanmodning modtaget i skifteretten den 1. august 2024 | Aktiver | Nettoformue |
| Aktiver og nettoformue i særbo, der blev skiftet med skæringsdag i 2006 | 930.000 | 900.000 |
| Den længstlevende ægtefælle arv udgjorde 1/3 | 310.000 | 300.000 |
| Boopgørelse - skifte af uskiftet bo med skæringsdag den 1. december 2024 | 3.000.000 | 2.500.000 |
| Bosloddens størrelse (halvdelen) er afgørende for skattefrihed | 1.500.000 | 1.250.000 |
| Særboets aktiver og nettoformue lægges til | 930.000 | 900.000 |
| Den længstlevende ægtefælles arv fra særboet trækkes fra | - 310.000 | - 300.000 |
| Summer der er afgørende for skattefritagelse | 2.120.000 | 1.850.000 |
| Beløbsgrænser, der afgør, om dødsboet er skattefritaget, skal være reguleret til (beløbsgrænse for det år, hvor skæringsdagen ligger i boopgørelsen for særboet) | 2006 | 2006 |
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for det enkelte år.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| SKM2012.524.LSR | Ved beregningen af, om et bo falder over eller under beløbsgrænsen for skattepligtige boer, jf. dødsboskattelovens § 6, stk. 1, skal længstlevende ægtefælles boslod ikke medregnes. Kun afdødes boslod indgår ved vurderingen af, om boet er skattefritaget. | |
| Skatterådet | ||
| Skatterådet har afgjort, at
| ||
| Skatterådet har afgjort, at det alene er boslod, der afgør om boet er skattefritaget, når et uskiftet bo skiftes mens den længstlevende ægtefælles er i live. | ||
| Styresignaler | ||
| SKM2019.116.SKTST | Ændrer de betingelser, der er angivet i SKM2012.724.SKAT og SKM2014.46.SKAT for genoptagelse af skatteansættelsen i skiftede dødsboer. | |
| SKM2014.46.SKAT | Beskriver, at fremgangsmåden for afgørelse af, om et skiftet dødsbo med en længslevende ægtefælle, SKM2012.724.SKAT, også gælder for et uskiftet bo, der skiftes enten ved den længstlevende ægtefælles død, eller mens den længstlevende ægtefælle er i live. | |
| SKM2012.724.SKAT | Beskriver fremgangsmåden for afgørelse af, om et skiftet dødsbo med en længstlevende ægtefælle skal fritages for beskatning samt for betingelserne for genoptagelse af skatteansættelsen for dødsboer, der i medfør SKM2012.524.LSR ikke har aktiver og nettoformue, der overstiger beløbsgrænsen for skattefritagelse i dødsboskattelovens § 6, stk. 1. | |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.