Afsnittet handler om muligheden for at foretage ekstraordinær afskrivning af mindre fordringer med tvivlsom retskraft og grupper af fordringer og tilbagebetalingskrav.
Afsnittet indeholder:
Ved lov nr. 258 af 10. april 2018 er der indsat regler i gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 1-9, om, at der kan ske endelig afskrivning af en række mindre fordringer, hvor der er tvivl om retskraften. Afskrivning sker efter en model, der dels tager hensyn til skyldnerens betalingsevne, og dels varetager hensynet til retsfølelsen, således at fx bøder på bl.a. politiets område ikke afskrives. Den målrettede afskrivning skal sikre, at udgifterne til de såkaldte retskraftvurderinger af fordringer med tvivlsom retskraft står i rimeligt forhold til de enkelte fordringers størrelse, og at opgaven i praksis kan gennemføres både administrativt og organisatorisk.
Adgangen til at afskrive er fakultativ og dermed valgfri. Dvs. at selv om en fordring opfylder alle betingelserne for endeligt at kunne afskrives, vil restanceinddrivelsesmyndigheden kunne undlade at gennemføre afskrivning. Det kan fx være tilfældet, hvis fordringen tilhører en gruppe af fordringer, hvor der er en vis sandsynlighed for, at fordringerne kan retskraftvurderes maskinelt.
Fordringer, herunder renter og gebyrer, der er endeligt overdraget til restanceinddrivelsesmyndigheden senest den 19. november 2015 eller før denne dato er dannet af restanceinddrivelsesmyndigheden som led i inddrivelsen af disse fordringer, kan endeligt afskrives, hvis der er tvivl om fordringernes retskraft.
Renter og gebyrer, der vedrører disse fordringer, og som efter den 19. november 2015 enten er dannet af restanceinddrivelsesmyndigheden som led i inddrivelsen eller er overdraget til restanceinddrivelsesmyndigheden, kan endeligt afskrives, hvis der er tvivl om deres retskraft.
Opskrivningsfordringer, der fra og med den 1. april 2017 er overdraget til restanceinddrivelsesmyndigheden og vedrører ovennævnte fordringer eller ovennævnte renter og gebyrer, der efter den 19. november 2015 er overdraget til restanceinddrivelsesmyndigheden, samt renter og gebyrer, der vedrører disse opskrivningsfordringer, kan endeligt afskrives, hvis der er tvivl om deres retskraft.
Ved opskrivning forstås en beløbsmæssig opjustering af en fordring, der er under inddrivelse. En opskrivning sker ved overdragelse af en såkaldt opskrivningsfordring til restanceinddrivelsesmyndigheden. Se gældsinddrivelseslovens § 4, stk. 13, og gældsinddrivelsesbekendtgørelsens § 7, stk. 1.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 1.
I henhold til gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 4, kan følgende fordringstyper ikke afskrives efter gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 1:
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 4.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 1, 2, 3 og 5.
Renter påløbet under opkrævningen og renter, der er påløbet under inddrivelsen, af en fordring, der inden den 8. september 2018 er blevet indfriet, samt gebyrer og andre omkostninger, anses som selvstændige fordringer ved afskrivning. Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 8, 3. pkt.
En opskrevet fordring og opskrivningsfordringer til den opskrevne fordring kan alene afskrives efter § 18 h, stk. 1, hvis de efter at være lagt sammen opfylder betingelserne i gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 2-4, 6 og 7, mens betingelserne i gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 5, skal være opfyldt for den opskrevne fordring, opskrivningsfordringer til denne og det sammenlagte beløb. Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 8, 4. pkt.
Hæfter flere skyldnere helt eller delvist for en fordring, kan afskrivning alene ske, hvis samtlige skyldnere, som fordringen er under inddrivelse over for pr. 8. september 2018, opfylder betingelserne. Hvis to fysiske personer hæfter solidarisk for en fordring på fx 5.000 kr., skal afskrivningsbetingelserne være opfyldt for begge skyldnere, for at afskrivning kan ske. Havde den ene person en skattepligtig indkomst i indkomståret 2017 på 200.000 kr. eller mere, vil fordringen ikke kunne afskrives, selv om den anden person for samme indkomstår havde en skattepligtig indkomst på under 200.000 kr.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 6.
Der gælder et afskrivningsloft i forhold til den enkelte skyldner. Afskrivningsloftet beregnes som et grundbeløb på 50.000 kr. med tillæg af 50 procent af den samlede størrelse på de fordringer, der resterer, hvis der sker afskrivning af fordringer for et samlet beløb på 50.000 kr., og som den 8. september 2018 er under inddrivelse i forhold til skyldneren.
Tillægget på 50 procent relaterer sig til alle øvrige fordringer under inddrivelse hos skyldneren den 8. september 2018, dvs. også fordringer der ikke vil kunne afskrives efter den foreslåede afskrivningsmodel, fordi fordringerne fx enten ikke har tvivlsom retskraft eller er fordringer, der friholdes fra afskrivningen, fx bøder eller fordringer, der hver især udgør mere end 7.500 kr.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 7.
Ved anvendelse af gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 2-7, er det de oplysninger, som restanceinddrivelsesmyndigheden den 18. september 2018 var i besiddelse af, der skal lægges til grund.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 8, 1. pkt.
Afskrivningen gælder hele fordringen inklusive renter påløbet under inddrivelsen, hvorfor alle skyldforhold vedrørende fordringen og de nævnte renter ophører efter afskrivningen.
Når den endelige afskrivning er foretaget, giver restanceinddrivelsesmyndigheden skyldneren meddelelse herom.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 8 og 9.
Ved lov nr. 1565 af 12. december 2023 er der foretaget en ændring i gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, således, at restanceinddrivelsesmyndigheden har bemyndigelse til at foretage ekstraordinær afskrivning af:
hvor det pga. tvivl om rigtigheden af oplysninger eller manglende oplysninger vil være umuligt eller forbundet med uforholdsmæssige omkostninger at inddrive eller opkræve fordringerne eller tilbagebetalingskravene, eller hvor der foreligger ganske særlige grunde til at gennemføre afskrivning.
Bemyndigelsen gælder fra 1. januar 2024 til og med 31. december 2030.
►Det fremgår af forarbejderne til gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10 (lovforslag nr. L 9 af 4. oktober 2023), at baggrunden for bestemmelsen er, at oprydningen i fordringsmassen hos Skatteforvaltningen, herunder restanceinddrivelsesmyndigheden, vil fortsætte i de kommende år, og der vil derfor være behov for fortsat at kunne afskrive grupper af fejlramte fordringer i de tilfælde, hvor stærke grunde taler for at afskrive fordringerne frem for at forsøge at udbedre de konstaterede fejl. Der er derfor behov for at genindføre en hjemmel for Skatteforvaltningen, herunder restanceinddrivelsesmyndigheden, til at kunne foretage en ekstraordinær afskrivning af grupper af fordringer, der er ramt af datafejl m.v.
Det anføres endvidere, at for at sikre en hensigtsmæssig og smidig oprydning bør reglen have samme anvendelsesområde som de gældende regler for afskrivning. Det betyder, at der ligesom ved afskrivning efter § 16 i gældsinddrivelsesloven også gives mulighed for at afskrive fordringer, der på grund af hensynet til retsfølelsen var undtaget fra anvendelsesområdet i den tidligere afskrivningsregel i § 18 h, stk. 10. Det drejer sig om bøder og andre krav, der vedrører strafbare handlinger. Det anføres ligeledes, at fortrinsberettigede kommunale fordringer også bør kunne afskrives.
Det fremgår samtidig, at der desuden er behov for en smidig og enkel procedure for gennemførelsen af sådanne afskrivninger, hvorfor afskrivninger bør kunne foretages, uden at skatteministeren forinden skal fastsætte regler herom.
Det fremgår videre af forarbejderne, at med bestemmelsen vil Skatteforvaltningen, herunder restanceinddrivelsesmyndigheden, bibeholde et vigtigt - og forbedret - oprydningsværktøj i den fortsatte indsats for at gøre den fejlramte fordringsmasse opkrævnings- og inddrivelsesparat.
Det fremgår også, at det ikke findes nødvendigt fortsat at skulle orientere Finansudvalget, inden der gennemføres afskrivning. Finansudvalget har efter den tidligere ordning ikke skullet godkende en påtænkt afskrivning, men blot tage imod orienteringen. Modsat den tidligere ordning vil en ekstraordinær afskrivning med bestemmelsen således ikke forudsætte en forudgående orientering af Finansudvalget.◄
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan til og med den 31. december 2030 foretage afskrivning af en gruppe af fordringer, hvis der består tvivl om rigtigheden af de oplysninger, der er nødvendige for fordringernes inddrivelse, eller disse oplysninger mangler, og det vil være umuligt eller forbundet med uforholdsmæssige omkostninger at afklare denne tvivl eller at fremskaffe oplysningerne, eller hvis der foreligger andre ganske særlige grunde til at gennemføre endelig afskrivning.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, 1. pkt.
Der kan ikke ske afskrivning af private underholdsbidrag, toldkrav, udenlandske fordringer og fordringer, der opkræves af Landbrugsstyrelsen og Fiskeristyrelsen, samt af renter, der er påløbet disse krav.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, 2. pkt.
Restanceinddrivelsesmyndigheden kan til og med 31. december 2030 for grupper af tilbagebetalingskrav inklusive eventuelle renter, gebyrer og andre omkostninger, som tilkommer restanceinddrivelsesmyndigheden foretage endelig afskrivning uden en vurdering af hvert enkelt tilbagebetalingskrav, hvis der består tvivl om rigtigheden af de oplysninger, der er nødvendige for tilbagebetalingskravenes opkrævning og inddrivelse, eller disse oplysninger mangler, og det vil være umuligt eller forbundet med uforholdsmæssige omkostninger at afklare denne tvivl eller fremskaffe oplysningerne, eller hvis der foreligger andre ganske særlige grunde til at gennemføre endelig afskrivning.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, 3. pkt.
Endelig er der ved lov nr. 1565 af 12. december 2023 indsat bemyndigelse i gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, 4. pkt., for told- og skatteforvaltningen til og med den 31. december 2030 at foretage endelig afskrivning uden en vurdering af hver enkelt fordring for en gruppe af fordringer bestående af skatter og afgifter mv. med tillæg af renter, gebyrer og andre omkostninger, hvis det vil være forbundet med uforholdsmæssige omkostninger for told- og skatteforvaltningen at gennemføre opkrævning, eller hvis der foreligger andre ganske særlige grunde til at gennemføre endelig afskrivning.
Der kan ikke ske afskrivning af private underholdsbidrag, toldkrav, udenlandske fordringer og fordringer, der opkræves af Landbrugsstyrelsen og Fiskeristyrelsen, samt af renter, der er påløbet disse krav, som opkræves af told- og skatteforvaltningen.
Afskrivningen kan være begrænset til alene at omfatte renter, gebyrer eller andre omkostninger.
Se gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 10, 4. og 5. pkt.
Gevinst, der opstår ved, at fordringer inklusive renter, gebyrer og andre omkostninger afskrives endeligt i henhold til gældsinddrivelseslovens § 18 h, stk. 1 og 10, medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Se gældsinddrivelseslovens § 18 g, stk. 1, 3. pkt. Endvidere kan der henvises til afsnit C.B.1.4.3.3 Gevinst ved eftergivelse, forældelse, konfusion eller præklusion - KGL § 21.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.