DEN JURIDISKE VEJLEDNING 2026-2 | E.A PUNKTAFGIFTER | E.A.4 ENERGI | E.A.4.5 KULDIOXID | E.A.4.5.7 OPGØRELSE OG AFREGNING

E.A.4.5.7.1 Generelle opgørelses- og afregningsregler

E.A.4.5.7.1 Generelle opgørelses- og afregningsregler

Indhold

Dette afsnit beskriver de generelle regler i CO2-afgiftsloven for opgørelse af den afgiftspligtige mængde og for afregning af afgiften.

Afsnittet indeholder:

  • Afgiftsperiode
  • Fradrag ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde
  • Opgørelse af eget forbrug af afgiftspligtige varer.

Se også

Se også

  • OPKL §§ 2-8
  • Afsnit E.A.1.4 om angivelse og afregning af afgifter
  • Afsnit E.A.4.5.6 om afgiftens størrelse og beregning
  • Afsnit E.A.4.5.8 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
  • Afsnit A.B.4.4 om angivelse og afregning af punktafgifter. 

Afgiftsperiode

Afgiftsperioden efter CO2-afgiftsloven er måneden.

Afgiften opgøres og skal indbetales til Skatteforvaltningen senest den 15. i den efterfølgende kalendermåned. Se CO2AL § 4.

Afgiften skal indberettes digitalt til Skatteforvaltningen. Se TastSelv Erhverv på www.skat.dk.

Fradrag ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde

Fradrag ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde for beregning af CO2-afgift opgøres som hovedregel efter de samme regler, som er fastsat i den energiafgiftslov, den knytter sig til.

Virksomheder, der er registreret efter CO2-afgiftsloven, kan ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde fradrage følgende: 

  • Varer, der leveres til en anden virksomhed, der er registreret efter
    • mineralolieafgiftsloven
    • kulafgiftsloven eller
    • gasafgiftsloven

for fremstilling, oplægning og afsætning mv. af samme varer.

  • Varer, der leveres til udlandet
  • Varer, der er fritaget for afgift efter CO2AL § 7.

Bemærk, at reglerne om varer, der er fritaget for afgift efter CO2AL § 7, blev ændret fra den 1. januar 2025 som følge af lov nr. 683 af 11. juni 2024 og lov nr. 1489 af 10. december 2024. Ved lov nr. 1782 af 29. december 2025 er reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for fiskeriet ændret for en begrænset periode.

Se CO2AL § 5 for opgørelse af den afgiftspligtige mængde.

Som eksempler på leverancer af varer til andre registrerede virksomheder, kan nævnes

  • Registrerede olieselskabers leverancer af olie til virksomheder, der er forbrugsregistreret for olie
  • Registrerede kulimportørers leverancer af kul til virksomheder, der er forbrugsregistreret for kul
  • Gasnetvirksomheders leverancer af gas til virksomheder, der er forbrugsregistreret for gas.

Se CO2AL § 6, stk. 1.

Se også

Se også afsnit E.A.4.5.8 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Opgørelse af eget forbrug af afgiftspligtige varer

Registrerede virksomheders eget forbrug af afgiftspligtige varer, som er omfattet registreringen, sidestilles med udlevering.

Det vil sige, at virksomhederne skal medregne eget forbrug af afgiftspligtige varer ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde, herunder til formål omfattet af ML § 42, stk. 1.

Det gælder fx varer, som virksomheden har anvendt

  • til indehaverens privatforbrug
  • til opvarmning af funktionærboliger med videre
  • til andre formål, der ikke vedrører omsætningen af momspligtige varer og ydelser.

Registrerede virksomheder skal som hovedregel betale fuld CO2-afgift af afgiftspligtige varer, der forbruges af virksomheden. Se CO2AL § 9.

Registrerede virksomheder skal dog ikke afregne/betale CO2-afgift af eget forbrug af varer, som virksomheden har ret til godtgørelse for efter følgende bestemmelser i CO2-afgiftsloven:

  • CO2AL § 9 a. Kvoteomfattede virksomheders forbrug af olie, kul og gas, herunder varme produceret af CO2-afgiftspligtige varer på et kvoteomfattet anlæg, som anvendes til formål, der er godtgørelsesberettigede efter MINAL § 11, KULAL § 8 eller GASAL § 10 (procesformål). 
  • CO2AL § 9 a, stk. 2, som ændret ved lov nr. 1489 af 10. december 2024. Kvoteomfattede virksomheders brug af brændsler til fremstilling af rumvarme mv. godtgøres delvist.
  • CO2AL § 9 b, som ændret ved lov nr. 1489 af 10. december 2024. Forbrug af fjernvarme, der er produceret på et kvoteomfattet kraftvarmeanlæg eller varmeproduktionsanlæg, og som anvendes til formål, der er godtgørelsesberettigede efter MINAL § 11, KULAL § 8 eller GASAL § 10 (procesformål). Lempelsen omfatter ikke hotellers mv. brug af kvoteomfattet varme og kulde til rumvarme mv.
  • CO2AL § 9 e, stk. 1, som affattet ved lov nr. 1489 af 10. december 2024. Virksomheders forbrug af ikke-kvoteomfattet energi til proces, godtgøres delvis i perioden 2025-2029. Lempelsen omfatter ikke hotellers mv. brug af kvoteomfattet varme og kulde til rumvarme mv.
  • CO2AL § 9 f, som affattet ved lov nr. 1489 af 10. december 2024. CO2-afgiften godtgøres ved fangst og geologisk lagring af CO2.

Virksomhederne skal dermed afregne/betale den CO2-afgift af energiforbruget, der ikke er godtgørelsesberettiget efter nævnte bestemmelser.

Se i øvrigt CO2AL § 13, stk. 3, som ændret ved lov nr. 683 af 11. juni 2024, hvorefter registrerede virksomheder ikke skal indbetale afgiften af eget forbrug, i samme omfang som virksomheden har ret til godtgørelse efter CO2AL §§ 9 a, 9 b eller 9 c. Fra den 1. januar 2025 skal der ikke indbetales afgift af eget forbrug i samme omfang som virksomheden har ret til godtgørelse efter CO2AL §§ 9 a, 9 b, 9 e og 9 f, jf. lov nr. 683 af 11. juni 2024.

Se også

Se også afsnit E.A.4.6 om godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift til momsregistrerede virksomheder.

Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.