Dette afsnit beskriver de skattemæssige konsekvenser i forbindelse med succession for den person, som overdrager aktieposten (overdrager), og for den person som modtager aktierne (modtager).
Afsnittet indeholder:
►I afsnittet henvises til følgende:◄
Se også afsnit C.C.6.7.2 om konsekvensen af succession ved overdragelse af en personlig drevet virksomhed. Se kildeskattelovens § 33 C.
For overdrageren udløses der på overdragelsestidspunktet ikke nogen form for beskatning af gevinsten på aktierne. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 2. 1. pkt.
Hvis der ved overdragelsen konstateres et tab på aktierne, kan de ikke overdrages med succession. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4. jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 3. Overdrageren kan i stedet fratrække tabet i sin aktieindkomst efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 13 og 13 A, som om salget var sket til tredjemand. Ved konstatering af et tab skal den værdi, som lægges til grund ved beregningen af gaveafgift eller indkomstskat, anvendes som salgssum. Hvis overdragelsen hverken har været afgifts- eller indkomstskattepligtig, eller er værdiansættelsen foretaget efter boafgiftslovens § 12 a, anvendes det pågældende aktivs handelsværdi på overdragelsestidspunktet.
Beslutning om, at erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, skal senest meddeles i forbindelse med afgivelse af overdragerens oplysninger til told- og skatteforvaltningen. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 7.
Se nærmere om underretningspligten i afsnit C.C.6.7.2 om succession efter kildeskattelovens § 33 C.
Modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til købstidspunkt og købssum, og dermed i den udskudte skat som påhviler aktierne. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 2. 2. pkt. Hvis modtageren på et senere tidspunkt sælger aktierne uden succession, vil modtageren blive skattepligtig af den udskudte avance på salgstidspunktet.
Tab på aktier fra indkomstår før successionen kan ikke modregnes i gevinst ved et salg af de modtagne aktier. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 4.
Se også afsnit C.B.2.1.5 om købs- og salgssummer.
Aktier som før successionen var omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 17 (næringsaktier), beholder deres skattemæssige status som næringsaktier, fordi modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling, uanset hvornår modtageren sælger aktierne. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 2. 3. pkt.
Se også afsnit C.B.2.4 om næringsaktier.
Hvis den værdiansættelse af aktierne som parterne har lagt til grund i successionen, ændres i forbindelse med beregning af afgift eller skat af en evt. gave, har parterne lov til at træffe en ny beslutning om, hvorvidt modtageren indtræder i overdragerens skattemæssige stilling. Se aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 4, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 8. Dette skal meddeles Skattestyrelsen inden tre måneder efter, at parterne har modtaget meddelelse om ændringen af beregning af afgiften eller skatten af gaven.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.