Dette afsnit beskriver den generelle regel om den længstlevende ægtefælles succession i afdødes skattemæssige stilling.
Afsnittet indeholder:
Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, når den længstlevende ægtefælle skal beskattes efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.1.
Den længstlevende ægtefælle succederer i afdødes skattemæssige stilling både vedrørende
der tilhørte afdøde. Se dødsboskattelovens § 59, stk. 1
Det betyder, at den længstlevende ægtefælle stilles på samme måde, som afdøde ville have været, hvis dødsfaldet ikke var sket.
Har afdøde fx afskrevet skattemæssigt på sine aktiver, kan den længstlevende ægtefælle fortsætte afskrivningerne på afdødes grundlag uden afbrydelser.
Hvis den længstlevende ægtefælle fx senere sælger aktiverne til udenforstående, betragtes aktiverne også, som om de var anskaffet af den længstlevende ægtefælle
Også afdødes spekulationshensigt eller næringsstatus succederer den længstlevende ægtefælle i. Det gælder, uanset om der er tale om oprindelig eller efterfølgende nærings- eller spekulationshensigt.
Den længstlevende ægtefælle succederer, uanset hvordan og på hvilke vilkår afdøde har anskaffet aktivet. Reglen gælder derfor også, når afdøde i sin tid har anskaffet aktivet ved udlæg eller udlodning med succession fra et dødsbo eller på anden måde har succederet i den forrige ejers skattemæssige stilling.
Når afdøde ved udløbet af indkomståret forud for dødsåret drev en erhvervsvirksomhed, succederer den længstlevende ægtefælle i afdødes skattemæssige stilling vedrørende virksomheden med virkning allerede fra begyndelsen af dødsåret. Det gælder uanset hvem af ægtefællerne, der ejer virksomheden. Se dødsboskattelovens § 59, stk. 4.
Se afsnit
Når den længstlevende ægtefælle succederer i afdødes skattemæssige stilling vedrørende en virksomhed, som afdøde drev ved udgangen af indkomståret før dødsåret, kan den længstlevende ægtefælle oprette en pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 15 A om pensionsordninger for tidligere selvstændigt erhvervsdrivende. Den længstlevende ægtefælle anses for at have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed i samme periode som afdøde. Se SKM2002.21.LR.
Underskud i afdødes indkomst i
kan overføres til fradrag i den længstlevende ægtefælles indkomst efter de regler, der ville have været gældende for afdøde. Se dødsboskattelovens § 59, stk. 5.
Hvis underskuddet skal fradrages i dødsåret, fradrages det først i ansættelsen, der omfatter afdødes indkomst, og derefter i ansættelsen af den længstlevendes øvrige indkomst i dødsåret.
Et underskud fra afdøde kan ikke fremføres af den længstlevende ægtefælle, når afdøde ikke selv kunne have fremført det.
Det gælder fx, når en gældseftergivelse begrænser underskud, der kan fremføres efter personskattelovens § 13 a. Se SKM2004.494.LSR
Den længstlevende ægtefælle kan vælge ikke at succedere i afdødes forskudsafskrivninger, indskud på etableringskonto og iværksætterkonto. Se dødsboskattelovens § 59, stk. 2, og afsnit C.E.4.2.1.2 om, at den længstlevende ægtefælle kan fravælge succession på visse punkter.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| Et insolvent dødsbo opnåede gældseftergivelse. Skifteretten udleverede herefter dødsboet til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo efter dødsboskiftelovens § 24. Afdødes underskud for indkomstår før dødsåret kunne ikke fremføres til fradrag hos den længstlevende ægtefælle. | ||
| Skatterådet og Ligningsrådet | ||
| Den længstlevende ægtefælle kan oprette en pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 15 A om pensionsordninger for tidligere selvstændigt erhvervsdrivende. Den længstlevende ægtefælle anses for at have drevet selvstændig erhvervsvirksomhed i samme periode som afdøde. Det er en forudsætning, at den længstlevende ægtefælle beskattes efter reglerne om uskiftet bo mv. | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.