Dette afsnit handler om Skatteforvaltningens sagsfremstillinger.
Afsnittet indeholder:
Skatteforvaltningen skal udarbejde en sagsfremstilling, inden der træffes afgørelse. Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 1, 1. pkt.
Bestemmelsen om sagsfremstilling er sammen med bestemmelsen om forslag til afgørelse (agterskrivelse) partshøringsbestemmelser i skatteforvaltningsloven. Reglerne om partshøring skal sikre, at parten kan blive bekendt med afgørelsesgrundlaget og har mulighed for at kommentere det, før der træffes afgørelse. Se afsnit A.A.6.1.3 Skattemyndighedernes særlige tavshedspligt efter hvidvaskloven.
Der skal ikke udarbejdes sagsfremstillinger ved faktisk forvaltningsvirksomhed, men alene ved Skatteforvaltningens afgørelser.
Der skal også af Skatteankestyrelsen (SANST) udarbejdes sagsfremstilling i forbindelse med klagebehandling ved ankenævnene, Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten. Se afsnit A.A.10.2.3.
Se også afsnit A.A.2.2 om afgørelsesbegrebet.
Der er ikke krav om sagsfremstilling, hvis Skatteforvaltningen giver en part fuldt medhold i en anmodning. Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 1, 2. pkt.
Der er heller ikke krav om sagsfremstilling, hvis Skatteforvaltningen og sagens parter i sagsforløbet bliver enige om afgørelsen, uanset hvem der har startet sagen. Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 1, 2. pkt.
Der er således ikke krav om sagsfremstilling, hvis fx Skatteforvaltningen har konstateret, at et selskab har glemt et rentefradrag, og selskabet er enig i, at indkomstansættelsen skal nedsættes med beløbet. Der er heller ikke krav om sagsfremstilling, hvis det er selskabet, der har anmodet om et glemt rentefradrag, og selskabet ved sagsbehandlingen er enig med forvaltningen i, at det glemte fradrag er mindre end først antaget.
Følgende typer af afgørelser, skal Skatteforvaltningen ikke udsende sagsfremstilling til, inden der træffes afgørelse:
Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 5.
SKAT og Skattestyrelsen havde i henholdsvis SKM2023.500.LSR og SKM2024.187.LSR ikke pligt til at udarbejde en sagsfremstilling før afgørelse om afslag på omkostningsgodtgørelse, idet Skatteankestyrelsen kunne behandle klagen efter skatteforvaltningsloven § 35 b, stk. 3.
Kravet om Skatteforvaltningens sagsfremstilling vedrører således primært afgørelser om selskabsligning, moms, afgifter og told.
Kravet gælder blandt andet i følgende sager, som Skatteforvaltningen afgør:
Der skal også udarbejdes sagsfremstillinger i de sager, hvor afgørelserne kan klages til Skatteankeforvaltningen og ankenævnene. Men det er ikke Skatteforvaltningen, der skal udarbejde dem. Sagsfremstillingen udarbejdes til brug for klagebehandlingen og ikke til brug for Skatteforvaltningens afgørelse.
Se afsnit A.A.10.2.3.2.
Sagsfremstillingen skal som minimum indeholde:
Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 2, og afsnit A.A.7.4.7.
Skatteforvaltningslovens krav til sagsfremstilling er de samme, uanset hvem der udarbejder sagsfremstillingen.
Der er kun krav til udsendelse af en sagsfremstilling og til sagsfremstillingens indhold, men der er ikke krav til formen af Skatteforvaltningens sagsfremstillinger.
Skatteforvaltningen udsendte enslydende forslag til afgørelse og afgørelse på opkrævning af moms. Der var ikke udarbejdet en sagsfremstilling. Landsskatteretten fandt efter en vurdering af omfanget af sagens oplysninger og skattecenterets begrundelse for afgørelsen, at det udsendte forslag til afgørelse kunne anses for at udgøre en sagsfremstilling efter skatteforvaltningsloven. Se SKM2009.278.LSR.
Se også afsnit A.A.7.4.7 om begrundelse og afsnit A.A.7.4.5. høring.
Sagsfremstillingen skal sendes til udtalelse (høring) hos sagens parter, før der træffes afgørelse. Fristen kan ikke uden parternes samtykke være på mindre end 15 dage, medmindre en anden frist er bestemt i lovgivningen. En part i sagen kan helt give afkald på høring af sagsfremstillingen, hvis fx der ønskes en hurtigere sagsbehandling. Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 3.
Skatteforvaltningen kan meddele sagens parter, at afgørelsen vil blive truffet som anført i sagsfremstillingen, hvis der ikke modtages en begrundet skriftlig eller mundtlig udtalelse inden svarfristens udløb. Afgørelsen kan herefter træffes som varslet uden yderligere underretning, hvis der ikke modtages en udtalelse inden for fristen. Se skatteforvaltningsloven § 19, stk. 4.
Uanset, at der ikke er modtaget en udtalelse imod den varslede afgørelse, så skal Skatteforvaltningen altid sende en afgørelse.
Hvis der er tale om en afgørelse, hvor den som udgangspunkt udsendes maskinelt, og hvor der skønnes at være risiko for, at den ikke vil blive udsendt inden for de gældende forældelsesfrister, så skal Skatteforvaltningen sende en afgørelse inden forældelsesfristens udløb.
Se også afsnit
Hvis der ikke udarbejdes en sagsfremstilling, som sendes til høring hos sagens parter, er der tale om en væsentlig sagsbehandlingsfejl, der som hovedregel medfører, at afgørelsen er ugyldig. Se SKM2009.278.LSR og SKM2007.283.LSR.
Det medførte ikke ugyldighed, at en sagsfremstilling ikke var afsluttet med indsættelse af den skattepligtiges bemærkninger til agterskrivelsen, idet bemærkningerne ikke gav anledning til yderligere begrundelse i forhold til begrundelsen i agterskrivelsen. Se SKM2005.276.VLR.
Det medførte ugyldighed, at SKAT ikke forinden, der blev truffet afgørelse i sagen, havde udarbejdet og fremsendt en sagsfremstilling efter skatteforvaltningsloven § 19, se SKM2014.472.LSR.
Se også rets- og administrative praksis om konsekvenserne af manglende høring, som er omtalt i A.A.7.4.5.1 Generelt om høring.
Se også afsnit A.A.7.5 om formelle fejl og mangler.
Skemaet viser relevante afgørelser på området.
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsretsdomme | ||
| Det medførte ikke ugyldighed, at en sagsfremstilling ikke var afsluttet med indsættelse af den skattepligtiges bemærkninger til forslaget, idet bemærkningerne ikke gav anledning til yderligere begrundelse i forhold til begrundelsen i forslaget til afgørelse. | ||
| Landsskatteretsafgørelser | ||
| SKM2024.187.LSR | Skattestyrelsen havde ikke imødekommet et britisk selskabs anmodning om momsgodtgørelse. Skattestyrelsen var ikke forpligtet til at udarbejde en sagsfremstilling, idet Skatteankestyrelsen var klageinstans, jf. skatteforvaltningsloven § 19, stk. 5, nr. 4. | |
| SKM2023.500.LSR | SKAT gav afslag på omkostningsgodtgørelse efter skatteforvaltningsloven § 52. SKAT var ikke forpligtet til at udsende en agterskrivelser, forinden afgørelsen blev truffet, idet afgørelsen ikke vedrører ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat i henhold til skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1, ligesom SKAT ikke var forpligtet til at udarbejde og udsende sagsfremstillingen, inden afgørelsen blev truffet, jf. skatteforvaltningsloven § 19, stk. 5, nr. 4. | |
| SKM2014.472.LSR | Landsskatteretten fandt, at en afgørelse vedrørende forældelse af restskat m.v., som var truffet af SKAT, var ugyldig som følge af manglende udarbejdelse og fremsendelse af sagsfremstilling. | |
| SKAT udsendte enslydende forslag til afgørelse og afgørelse på opkrævning af moms. Der var ikke udarbejdet en sagsfremstilling. Landsskatteretten fandt efter en vurdering af omfanget af sagens oplysninger og SKATs begrundelse for afgørelsen, at det udsendte forslag kunne anses for at udgøre en sagsfremstilling efter skatteforvaltningsloven § 19, stk. 2. | ||
| Landsskatteretten fandt, at der ikke var tilstrækkeligt grundlag til at tilsidesætte en afgørelse som ugyldig på trods af manglende sagsfremstilling. Landsskatteretten lagde til grund, at det fremsendte forslag til afgørelse redegjorde for det relevante faktiske grundlag og retlige regler samt fremkom med en begrundelse for den påtænkte ændring, så den manglende sagsfremstilling ikke kunne antages at have haft betydning for sagens afgørelse. | ||
| Det medførte ugyldighed, at der ikke var udarbejdet sagsfremstilling i en sag om bidragspligt efter arbejdsmarkedsfondsloven. | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.