DEN JURIDISKE VEJLEDNING 2026-2 | A.B ANGIVELSE OG AFREGNING | A.B.1 INDBERETNINGSPLIGT | A.B.1.2 INDBERETNINGSPLIGTER EFTER SKATTEINDBERETNINGSLOVEN | A.B.1.2.9 INDBERETNING AF GRÆNSEOVERSKRIDENDE ORDNINGER - DAC6 / MDR | A.B.1.2.9.4 HVILKE ORDNINGER SKAL INDBERETTES?

A.B.1.2.9.4.4 Hvornår er en grænseoverskridende ordning indberetningspligtig?

Indhold

Dette afsnit indeholder

Generelt
Oversigt over kendetegnene

Generelt

En grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig, når den indeholder mindst ét af de kendetegn, der fremgår af BEK nr. 1634 af 27/12/2019 kapitel 3. Se BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 12.

For nogle af kendetegnene er det en yderligere betingelse, at det kan fastslås, at det primære formål eller et af de vigtigste formål med ordningen er at opnå en skattefordel ("kriteriet om det primære formål"). Se herom afsnit A.B.1.2.9.4.5. For andre kendetegn er dette ikke en selvstændig betingelse.

At kriteriet om det primære formål er opfyldt, betyder ikke, at en grænseoverskridende ordning er indberetningspligtig. Ordningen skal også indeholde et af de kendetegn, kriteriet om det primære formål er knyttet til.

Det udløser således ikke i sig selv en indberetningspligt, at fx

der foretages en grænseoverskridende pengeoverførsel eller udveksling af ydelser,
en fysisk person flytter til et andet land eller en juridisk person flytter hjemsted,
en fysisk eller juridisk person stifter et selskab i udlandet eller en udenlandsk person stifter et selskab i Danmark,
et dansk og et udenlandsk selskab deltager i en grænseoverskridende fusion el.lign., eller
et dansk skattepligtig fysisk eller juridisk person på anden vis deltager i en transaktion med et grænseoverskridende element.

For at udløse indberetningspligt kræves det, at et eller flere af kendetegnene er opfyldt. Ovenstående transaktioner kan således indgå som elementer i en grænseoverskridende ordning, som samlet set opfylder et eller flere af kendetegnene.

Oversigt over kendetegnene

Kendetegnene er overordnet inddelt i 5 hovedkategorier:

Kategori A: Generelle kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.6)
Kategori B: Særlige kendetegn forbundet med kriteriet om det primære formål (afsnit A.B.1.2.9.4.7)
Kategori C: Særlige kendetegn i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner mellem interesseforbundne parter - ud over transfer pricing (afsnit 4.8)
Kategori D: Særlige kendetegn vedrørende automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti og reelt ejerskab (afsnit A.B.1.2.9.4.9)
Kategori E: Særlige kendetegn vedrørende transfer pricing (afsnit A.B.1.2.9.4.10)

Der er i alt 26 kendetegn, som kan opsummeres således:

	Kendetegn	Indhold	Hjemmel i BEK nr. 1634 af 27/12/2019	Kriteriet om det primære formål skal opfyldes	Kun betalinger mellem forbundne parter
1	A 1	Tavshedspligt	§ 15, nr. 1	Ja	Nej
2	A 2 a	Honorar baseret på skattefordel	§ 15, nr. 2	Ja	Nej
3	A 2 b	Honorar baseret på skattefordel	§ 15, nr. 2	Ja	Nej
4	A 3	Standardiseret dokumentation	§ 15, nr. 3	Ja	Nej
5	B 1	Udnyttelse af underskud i tilkøbt selskab	§ 16, nr. 1	Ja	Nej
6	B 2	Omdannelse af indtægt	§ 16, nr. 2	Ja	Nej
7	B 3	Round-tripping	§ 16, nr. 3	Ja	Nej
8	C 1 a	Betaling til modtager uden skattemæssigt hjemsted	§ 17, stk. 2, nr. 1	Nej	Ja
9	C 1 b i	Betaling til nulskatteland	§ 17, stk. 2, nr. 2	Ja	Ja
10	C 1 b ii	Betaling til ikke-samarbejdsvilligt tredjeland	§ 17, stk. 2, nr. 2	Nej	Ja
11	C 1 c	Modtager skattefri af betaling	§ 17, stk. 2, nr. 3	Ja	Ja
12	C 1 d	Betaling genstand for præferentiel skatteordning hos modtager	§ 17, stk. 2, nr. 4	Ja	Ja
13	C 2	Dobbelt afskrivning	§ 17, stk. 3	Nej	Nej
14	C 3	Dobbelt lempelse	§ 17, stk. 4	Nej	Nej
15	C 4	Forskelligt vederlag	§ 17, stk. 5	Nej	Nej
	D1	Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling (overordnet)
16	D 1 a	Produkter, der fungerer som en finansiel konto uden at være det	§ 18, stk. 2, nr. 1.	Nej	Nej
17	D 1 b	Udnyttelse af jurisdiktioner m.v., der ikke er omfattet af CRS-/DAC2-udveksling	§ 18, stk. 2, nr. 2	Nej	Nej
18	D 1 c	Omklassificering af indtægt eller kapital	§ 18, stk. 2, nr. 3	Nej	Nej
19	D 1 d	Overførsel eller konvertering	§ 18, stk. 2, nr. 4	Nej	Nej
20	D 1 e	Sløring af juridisk eller reelt ejerskab	§ 18, stk. 2, nr. 5	Nej	Nej
21	D 1 f	Udnyttelse af svage kundekendskabsprocedurer, anti-hvidvaskregler o.lign.	§ 18, stk. 2, nr. 6	Nej	Nej
22	D 1 øvrige	Undgåelse af CRS-/DAC2-udveksling i øvrigt (ingen af litraene a-f er opfyldt)	§ 18, stk. 1	Nej	Nej
23	D 2	Uigennemskuelig ejerskabskæde (uden for CRS/DAC2)	§ 18, stk. 3	Nej	Nej
24	E 1	Safe harbour-regler	§ 19, nr. 1	Nej	Ja
25	E 2	Hard-to-value intangibles	§ 19, nr. 2	Nej	Ja
26	E 3	Overførsel af funktioner, aktiver og risici (FAR)	§ 19, nr. 3	Nej	Ja

Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.