Dette afsnit handler om, at den, der efter skatteindberetningsloven har pligt til at indberette om indkomster, fradrag og formue m.v., skal anmelde sig til registrering.
Afsnittet indeholder:
Se SIL § 48.
Efter SIL § 48, stk. 1, fører Skatteforvaltningen et register over indberetningspligtige som nævnt i SIL §§ 5, 6, 11 a-19 a, 24-26, 30-32, 42 eller 44-46, indberetningspligtige efter regler udstedt i medfør af SIL §§ 4 eller 9, § 10, jf. § 9, eller § 11 eller § 46 a og frivillige indberettere efter SIL § 20.
Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om anmeldelse til registrering, om frist for registrering, om registrering af finansielle institutter, om registrering af udbydere af kryptoaktivtjenester, om registrering af platformsoperatører og om ændring og tilbagekaldelse af registrering m.v. Se SIL § 48, stk. 2.
For så vidt angår henvisningen i SIL § 48, stk. 1, til SIL § 46 a, bemærkes desuden, at SIL § 46 a blev indført ved lov nr. 1573 af 27. december 2019.
Ved lov nr. 902 af 21. juni 2022, hvor SIL § 43 blev nyaffattet som en bemyndigelsesbestemmelse, udgik henvisningerne til SIL § 43 i SIL § 48, stk. 1, mens der efter SIL § 48, stk. 2, kan fastsættes regler om registrering af platformsoperatører og om såvel ændring som tilbagekaldelse af registrering. Se afsnit A.B.1.2.8.6.10.1 om registreringspligt for Indberettende Platformsoperatører.
Skatteforvaltningen fører et register over indberetningspligtige. Se SIL § 48, stk. 1.
Den, der er indberetningspligtig efter bestemmelserne opregnet i SIL § 48, har pligt til at tilmelde sig Skatteforvaltningens register.
Registreringen efter SIL § 48, stk. 1, omfatter virksomheder, der er indberetningspligtige efter følgende bestemmelser:
eller i medfør af
samt frivillige indberettere efter
Der, hvor lovgiver således har undladt at stille krav om registrering, er, hvor det enten fremgår
Det er af afgørende betydning for Skatteforvaltningens indberetningskontrol, at Skatteforvaltningen har kendskab til, hvem de indberetningspligtige er. Dette sikres gennem registreringspligten, således at Skatteforvaltningen allerede i forbindelse med anmodning om registrering kan tage stilling til, om den pågældende har indberetningspligtige aktiviteter mv.
Den indberetningspligtige bliver samtidig opmærksom på ikke blot pligten til at indberette, men også at vedkommende bl.a. skal indhente identifikationsoplysninger (SIL § 52) til brug for indberetningen (SIB § 3) og skal opbevare grundlaget for de oplysninger, der skal indberettes (SIL § 56, stk. 1).
Anmeldelse til registret kan fremtvinges ved pålæg af daglige tvangsbøder, som Skatteforvaltningen fastsætter. Se SIB § 52.
Afsnit A.B.2.1 Generelt om virksomhedsregistrering for skatter og afgifter.
I medfør af SIL § 48, stk. 2, er der i SIB § 1 bl.a. fastsat en frist for anmeldelsen, idet
senest 8 dage efter indberetningspligtens indtræden skal foretage anmeldelse herom til Skatteforvaltningen.
Endvidere skal frivillige indberettere efter SIL § 20 senest 8 dage efter indgåelsen af den første aftale om indberetning foretage anmeldelse herom til Skatteforvaltningen. Reglerne i SIB § 1, stk. 2 og 4-8, finder tilsvarende anvendelse for disse, idet aftaler om indberetning ved anvendelsen af disse regler sidestilles med indberetningspligt. Se SIB § 1, stk. 9.
Sådanne aftaler om frivillig indberetning, som formidlere af handler med værdipapirer og udenlandske finansielle virksomheder m.v. har indgået efter SIL § 20, sidestilles med indberetningspligt, og de skal dermed senest 8 dage efter indgåelsen af aftalen om indberetning anmelde aftalen herom. Derfor gælder reglerne for anmeldelsesblanket, oplysninger, der skal afgives ved anmeldelse til registrering for indberetningspligt, registreringsbevis m.v. efter SIB § 1, stk. 2 og 4-8, også ved aftaler om indberetning.
Anmeldelsen skal ske elektronisk efter Skatteforvaltningens nærmere anvisning eller foretages på en særlig blanket, der kan rekvireres hos Skatteforvaltningen. Se SIB § 1, stk. 2.
Tvivl om, hvorvidt en virksomhed er omfattet af en indberetningspligt, fritager ikke for anmeldelse til registrering. Anmeldelsen skal i disse tilfælde vedlægges en redegørelse for den anmeldelsespligtiges virksomhed, hvorefter Skatteforvaltningen træffer afgørelse om registrering. Se SIB § 1, stk. 3.
Ved anmeldelsen skal den indberetningspligtige give oplysning om:
1) Navn, adresse og hjemstedskommune.
2) Den indberetningspligtiges nummer i Det Centrale Virksomhedsregister (cvr-nr.), der administreres af Erhvervsstyrelsen. Hvis den indberetningspligtige ikke har et cvr-nr., oplyses den indberetningspligtiges registreringsnummer i Skatteforvaltningens Erhvervssystem (SE-nr.).
3) Dato for indberetningspligtens indtræden.
4) Karakteren af indberetningspligten.
Er den indberetningspligtige hverken registreret med cvr-nummer eller SE-nummer, foretages en registrering i Det Centrale Virksomhedsregister eller Skatteforvaltningens Erhvervssystem. Se SIB § 1, stk. 4 og 5.
Efter registreringen sender Skatteforvaltningen et registreringsbevis indeholdende de registrerede oplysninger til den indberetningspligtige. Se SIB § 1, stk. 6.
Efter SIB § 4 skal indberetning efter skatteindberetningsloven eller efter regler udstedt i medfør heraf, og som ikke skal indberettes til indkomstregisteret, foretages til Skatteforvaltningen.
Indberetningen skal foretages digitalt ved brug af de digitale kanaler, som Skatteforvaltningen anviser. Hvis der ikke anvises en digital kanal, skal indberetningen foretages ved brug af blanketter, som stilles til rådighed af Skatteforvaltningen. Se SIB § 4, stk. 2.
Den indberetningspligtige kan efter aftale med Skatteforvaltningen vælge at indberette på andre måder end den, der er nævnt i SIB § 4, stk. 2. Se SIB § 4, stk. 3.
I medfør af SIL § 48, stk. 2, er det i SIB § 1, stk. 7, fastsat, at såfremt der efter registreringen:
indtræder ændringer i de meddelte oplysninger, herunder ophør af indberetningspligt, eller
konstateres fejl i de registrerede oplysninger,
skal den indberetningspligtige skriftligt meddele Skatteforvaltningen herom inden 8 dage efter, at ændringen er sket eller fejlen konstateret.
Skatteforvaltningen fremsender herefter et nyt registreringsbevis.
Ved ophør af indberetningspligt gives der meddelelse om, at ophøret er registreret.
I medfør af SIL § 48, stk. 3, er det i SIB § 1, stk. 8, fastsat, at ændring af registrering kan undlades ved midlertidigt ophør af indberetningspligten, mod at den indberetningspligtige for de pågældende perioder indberetter til Skatteforvaltningen, at der ikke er oplysninger at indberette. Det vil sige, at der foretages en "nul-indberetning".
I medfør af SIL § 48, stk. 4, kan skatteministeren efter aftale med erhvervsministeren fastsætte regler om, at den myndighed, der meddeler tilladelse til udbydere af kryptoaktivtjenester i overensstemmelse med forordning om markeder for kryptoaktiver ((EU) 2023/1114), regelmæssigt og senest den 31. december i det relevante kalenderår sender en liste over alle udbydere af kryptoaktivtjenester, der er meddelt tilladelse.
Bestemmelsen udspringer af DAC8, og indebærer, at skatteministeren efter aftale med erhvervsministeren, som er ressortminister for MiCA-forordningen, kan fastsætte regler om, at den myndighed, der meddeler tilladelse til udbydere af kryptoaktivtjenester i overensstemmelse med MiCA-forordningen regelmæssigt og senest den 31. december i det relevante kalenderår skal sende en liste til Skatteforvaltningen over alle udbydere af kryptoaktivtjenester, der er meddelt tilladelse.
Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med, at udbydere af kryptoaktivtjenester, som er omfattet af MiCA-forordningen, er omfattet af indberetningspligten efter DAC8. DAC8 stiller dog ikke krav om, at disse udbydere af kryptoaktivtjenester lader sig registrere for indberetningspligten.
Af hensyn til at Skatteforvaltningen skal kunne gennemføre en hensigtsmæssig kontrol og håndhævelse af indberetningspligten, er det nødvendigt, at Skatteforvaltningen modtager oplysninger fra de myndigheder, der tildeler tilladelser til udbydere af kryptoaktivtjenester efter MiCA-forordningen om, hvem der har modtaget tilladelse.
Se også A.B.1.2.8.10 Indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester.
Når der er tale om finansielle institutter er der i medfør af SIL § 48, stk. 2 og 3, fastsat særskilte regler om pligten til at lade sig registrere for indberetningspligt for så vidt angår indberetning om finansielle konti med tilknytning til udlandet. Se bekendtgørelse nr. 1160 af 9. september 2025 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til udlandet, samt bekendtgørelse nr. 724 af 22. april 2021 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til USA.
Det fremgår af § 62, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 1160 af 9. september 2025 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til udlandet, at indberettende finansielle institutter senest 8 dage efter indtræden i status som indberettende finansielt institut skal foretage anmeldelse herom til Skatteforvaltningen.
Hvad der skal forstås ved udtrykket "Indberettende finansielt institut" fremgår af bekendtgørelsens kapitel 1, og de heri fastsatte definitioner.
Det fremgår videre af bekendtgørelsens § 62, at anmeldelsen enten kan foretages på en særlig blanket, der kan rekvireres hos Skatteforvaltningen, eller elektronisk efter Skatteforvaltningens nærmere anvisning. Tvivl om, hvorvidt en virksomhed er et "Indberettende finansielt institut", fritager ikke for anmeldelse. Anmeldelsen skal i disse tilfælde vedlægges en redegørelse for den anmeldelsespligtiges virksomhed, hvorefter Skatteforvaltningen træffer afgørelse om registrering.
Ved anmeldelsen skal det Indberettende finansielle institut give oplysning om:
Er det Indberettende finansielle institut hverken registreret med cvr-nummer eller SE-nummer, foretages en registrering i et af disse registre.
Efter registreringen sender Skatteforvaltningen et registreringsbevis indeholdende de registrerede oplysninger til det Indberettende finansielle institut.
Indtræder der efter registreringen ændring i de meddelte oplysninger, herunder ophør af status som Indberettende finansielt institut, eller konstateres der fejl i de registrerede oplysninger, skal den indberetningspligtige give Skatteforvaltningen skriftlig meddelelse herom inden 8 dage efter, at ændringen er sket, eller fejlen er konstateret. Skatteforvaltningen fremsender herefter et nyt registreringsbevis, og ved ophør af indberetningspligt gives der meddelelse om, at ophøret er registreret.
Ændring af registreringen kan undlades ved midlertidigt ophør af indberetningspligten, mod at den indberetningspligtige for de pågældende perioder indberetter til Skatteforvaltningen om, at der ikke er oplysninger at indberette (såkaldt "nulindberetning").
Det fremgår tilsvarende af § 29, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 724 af 22. april 2021 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til USA, at Indberettende finansielle institutter senest 8 dage efter indtræden i status som Indberettende finansielt institut skal foretage anmeldelse herom til Skatteforvaltningen. Det er videre fastsat, at denne registrering ikke træder i stedet for registrering hos de amerikanske myndigheder efter amerikanske regler.
Hvad der skal forstås ved udtrykket "Indberettende finansielt institut" fremgår af bekendtgørelsens kapitel 1 og de heri fastsatte definitioner.
Videre i bekendtgørelsens § 29 er der fastsat regler om finansielle institutters registreringspligt vedrørende konti med tilknytning til USA svarende til de beskrevne vedrørende bekendtgørelse nr. 1160 af 9. september 2025 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til udlandet, herunder at anmeldelsen kan enten foretages på en særlig blanket, der kan rekvireres hos Skatteforvaltningen, eller elektronisk efter Skatteforvaltningens nærmere anvisning, hvilke oplysninger, der skal gives, regler om "nulindberetning" etc.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.