DEN JURIDISKE VEJLEDNING 2026-2 | I.A MOTOR | I.A.1 REGISTRERINGSAFGIFT AF MOTORKØRETØJER | I.A.1.3 AFGIFTSFRIE KØRETØJER

I.A.1.3.3 Personbiler med tilladelse til erhvervsmæssig persontransport, som udelukkende anvendes hertil

Indhold

Afsnittet indeholder:

Erhvervsmæssig persontransport
Transport af blod og organer
Lejlighedsvis kørsel med småforsendelser uden ledsager eller kørsel for de sociale myndigheder
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Fritaget for registreringsafgift er personbiler med tilladelse til erhvervsmæssig persontransport, som udelukkende anvendes hertil eller til transport af blod og organer. Se registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6.

Erhvervsmæssig persontransport

►◄

Det er Motorstyrelsens praksis , at erhvervsmæssig persontransport defineres som ►i taxilovens § 1 som ◄kørsel i et dansk indregistreret motorkøretøj indrettet til befordring af højest 9 personer føreren indbefattet, hvor kørslen udføres for at opnå en fortjeneste,

1. med personer uden nærmere tilknytning til den person, virksomhed eller sammenslutning, der udfører eller lader kørslen udføre,
2. som udføres mod vederlag, idet godtgørelse for de omkostninger, der er forbundet direkte med kørslen, fx udgifter til benzin eller olie, ikke anses som vederlag, eller
3. som udgør den pågældende persons, virksomheds eller sammenslutnings primære formål.

Fritagelsen omfatter ►◄

Kørsel for en offentlig myndighed, som myndigheden udfører i medfør af lov, jf. § 4, stk. 1, nr. 1, i taxiloven.
Limousinekørsel, der defineres som kørsel i køretøjer med tilladelse til erhvervsmæssig personbefordring, der udfører repræsentationskørsel, bryllupskørsel og lignende kørsel i biler, der er specialbyggede limousiner, eller biler, hvis almindelige handelsværdi før skatter og afgifter overstiger 500.000 kr., jf. § 4, stk. 1, nr. 2, i taxiloven.
Taxikørsel, hvorved forstås kørsel, der ikke er omfattet af kørsel for offentlig myndighed, som myndigheden udfører i medfør af lov eller limousinekørsel, jf. § 4, stk. 1, nr. 3, i taxiloven.

Taxiloven blev ændret ved lov nr. 1538 af 19. december 2017. Den tidligere taxilov indeholdt nedenstående fritagelser.

Taxier, der defineres i § 1, stk. 1, i dagældende lov om taxikørsel m.v. LBK nr. 107 af 30. januar 2013, som køretøjer med tilladelse til at udføre erhvervsmæssig personbefordring.
Kørestolstaxier, der defineres som taxier, som er godkendt til befordring af mindst én person siddende i kørestol.
Limousiner, der defineres som køretøjer med tilladelse til erhvervsmæssig personbefordring, der udfører repræsentationskørsel, bryllupskørsel og lignende kørsel i køretøjer med særlig indretning, udstyr og lignende, jf. § 1, stk. 2, i dagældende bekendtgørelse om taxikørsel m.v. BEK nr. 405 af 8. maj 2012.
Sygetransportbiler. Ved sygetransport forstås befordring af personer henvist til sundhedsfag behandling, og personer der på grund af sygdom eller handicap er afskåret fra eller kun med besvær kan benytte almindelige befordringsmidler, herunder taxi, samt hastende befordring af blod -og organdonorer i forbindelse med sygdoms- og ulykkestilfælde, jf. § 1, stk. 3, i dagældende bekendtgørelse om taxikørsel m.v. BEK nr. 405 af 8. maj 2012. Ambulancekørsel er ikke omfattet.
Biler til offentlig servicetrafik (OST-biler). Ved offentlig servicetrafik forstås kørsel i forbindelse med kontrakt med et trafikselskab om almindelig rutekørsel, jf. § 1, stk. 4, i dagældende bekendtgørelse om taxikørsel m.v. BEK nr. 405 af 8. maj 2012.

Der findes fortsat gyldige tilladelser for nedenstående køretøjer, hvorfor der fortsat kan være fritagelse for afgift for køretøjerne.

Transport af blod og organer

Køretøjer, der er fritaget for afgift efter registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6, kan anvendes til transport af blod og organer uden samtidig transport af blod- eller organdonoren.

Lejlighedsvis kørsel med småforsendelser uden ledsager eller kørsel for de sociale myndigheder

►◄Køretøjer afgiftsfritaget efter ► registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6◄, må lejlighedsvis køre med småforsendelser uden ledsager og foretage kørsel for sociale myndigheder. Ved lejlighedsvis kørsel med småforsendelser uden ledsager skal kørslen ske efter taksten for passagertransport.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Byretten
SKM2025.115.BR	Sagen angik de afgiftsmæssige konsekvenser af anvendelsen af en afgiftsfritaget flextaxi til privat personbefordring i strid med betingelserne for afgiftsfritagelsen i henhold til REGAL § 2, stk. 1, nr. 6. Kørslen var foretaget til privat personbefordring uden for arbejdstid af en ansat i et flextaxiselskab, der havde leaset køretøjet af en leasingvirksomhed, og som var registreret som bruger af køretøjet i motorregisteret. Retten fandt, at der var indtrådt pligt til at betale afgift af køretøjet i medfør af registreringsafgiftslovens § 2, stk. 3, og at selskabet som bruger af køretøjet hæftede for afgiften i medfør af registreringsafgiftslovens § 20, stk. 5.
Landsskatteretten
SKM2022.544.LSR	Sagen drejede sig om, hvorvidt et køretøj var anvendt til privat kørsel i strid med betingelserne for køretøjets afgiftsfritagelse i henhold til dagældende bestemmelse i registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6. Landsskatteretten lagde til grund, at køretøjet blev standset efter endt arbejdstid den 17. oktober 2017, uden ifølge kørekontoret, at have nogen registrerede opgaver på tidspunktet, samt at passageren i køretøjet var førerens ægtefælle og ikke en betalende kunde. Endvidere blev det lagt til grund, at andre kørsler var sket efter endt arbejdstid uden nogle registrerede opgaver på tidspunkterne. Landsskatteretten fandt herefter, at køretøjet var anvendt til privat kørsel i strid med afgiftsfritagelsen. Landsskatteretten bemærkede, at frifindelsen af føreren for brugstyveri af motorkøretøjet ikke var afgørende for den retlige vurdering af, om køretøjet blev anvendt til den private personbefordring, ligesom det forhold, at selskabet havde udstedt en advarsel til føreren, ikke kunne føre til et andet resultat. Landsskatteretten stadfæstede herefter Motorstyrelsens afgørelse.
Skatterådet
SKM2016.63.SR	Skatterådet kunne ikke bekræfte, at hyrevogne, der er fritaget for afgift i medfør af registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6, kan bruges til at udføre vægteropgaver, uanset at chaufføren er uddannet til vægteropgaver, og turen faktureres som almindelig bestillingstur, idet det efter bestemmelsen er en forudsætning for afgiftsfritagelsen, at hyrevognen udelukkende anvendes til erhvervsmæssig personbefordring.

Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.