Dette afsnit beskriver det afgiftspligtige vareområde, som er omfattet af reglerne i CHOAL § 1.
Afsnittet indeholder:
Det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftsloven omfatter chokolade- og sukkervarer samt dækningsafgift af disse produkter. Se CHOAL §§ 1 og 22.
Der er udarbejdet et særskilt afsnit om dækningsafgift af visse varer, som ikke i sig selv er chokoladeafgiftspligtige. Se afsnit E.A.2.4.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter chokolade og chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1.
Chokolade består i det væsentlige af kakaomasse og sukker eller andre sødemidler, almindeligvis med tilsætning af smagsstoffer og kakaosmør. Kakaomassen kan i nogle tilfælde erstattes af en blanding af kakaopulver og vegetabilske olier. Undertiden tilsættes mælk, kaffe, hasselnødder, mandler, appelsinskaller osv.
Chokolade og chokoladevarer forekommer dels som blokke, plader, stænger, pastiller, korn eller pulver, dels som varer fyldt med creme, frugter, likør osv.
Østre Landsret har i SKM2015.654.ØLR udtalt, at bestemmelsen i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, er tilsigtet et bredt anvendelsesområde. Landsretten fandt, at efter en naturlig sproglig forståelse af chokoladevarer omfatter bestemmelsen varer, hvor chokoladen er karaktergivende.
Ved vurdering af om et produkt er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, lægges der i overensstemmelse med landsrettens dom i SKM2015.654.ØLR derfor bl.a. vægt på:
Det afgiftspligtige vareområde omfatter desuden alle slags chokoladevarer- og kakaovarer m.m, hvor indholdet af chokolade og/ eller kakao m.m er karaktergivende for produktet.
Der skal således foretages en konkret og samlet vurdering af produktet. Indeholder et produkt eksempelvis både chokolade og andre kakaovarer, fx en bar med chokoladestykker og med et overtræk fremstillet af kakaovarer, beror det på en konkret og samlet vurdering hvorvidt chokoladen og andre kakaovarer er karaktergivende for det samlede produkt.
Varens pris, ernæringsindhold og aftagergrupper indgår derimod ikke i afgrænsningen af, om en vare er omfattet af afgiftspligten i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Hvis varen har karakter af en "chokoladevare", påvirkes afgiftspligten heller ikke af, at varen også måtte have andre karaktergivende egenskaber. Det påvirker fx ikke vurderingen af afgiftspligt efter chokoladeafgiftsloven, at en chokoladeovertrukken proteinbar, hvor chokoladen er karaktergivende, også har karakter af et sportsprodukt.
Produkter, som er helt overtrukket med chokolade, betragtes som udgangspunkt som en chokoladevare. Dette beror på, at chokoladen typisk vil være karaktergivende for varen i både indhold og smag, samt at den visuelt fremstår som værende af chokolade. Det bemærkes, at vurderingen af afgiftspligt skal foretages på grundlag af, om det samlede indhold af chokolade og andre varer bestående af kakao, inklusive overtrækket, er karaktergivende.
Ved styresignal offentliggjort som SKM2024.77.SKTST er praksis for chokolade- og kakaoovertrukne varer præciseret. Indholdet af styresignalet er indarbejdet i Den juridiske vejledning 2024-2, hvorefter styresignalet er ophævet.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter lakridssaft, lakrids og lakridsvarer af enhver art. Pulveriseret lakridsrod og blandinger af salmiak og lakridsrod og lignende, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter marcipan- og nougatmasser og varer heraf. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 3.
Ved marcipan forstås en masse lavet af bl.a. sukker og mandler eller abrikoskerner. Ved vurderingen af om et produkt skal anses for marcipan, er det afgørende, om massen, uanset indholdet af mandler eller abrikoskerner, efter sin beskaffenhed, anvendelse og sit ernæringsindhold, må betragtes som en chokolade- eller sukkervare.
Ved nougat forstås en masse lavet af bl.a. sukker eller honning og nødder. Konsistensen af nougat kan være blød til hård.
Skatterådet har i SKM2024.439.SR og SKM2025.234.SR taget stilling til, hvorvidt der skal afregnes chokolade- og sukkervareafgift, ved fremstilling af bagværk til videresalg, hvori der indgår masser omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 3.
SKM2024.439.SR drejede sig om fremstilling af en kransekagetop til videresalg, hvori der indgik en egen fremstillet kransekage-/ marcipanmasse, som vurderedes at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 3. Skatterådet fandt, at Spørger ikke skulle afregne chokolade- og sukkervareafgift, når den anvendte kransekage-/ marcipanmasse indgik i en af Spørger eget fremstillet færdigvare, som vurderedes ikke at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1.
SKM2025.234.SR vedrørte fremstilling af en mazarintærte til videresalg i henholdsvis en bagt og en ubagt version. I mazarintærten indgik en mazarinmasse, hvor i der yderligere indgik en kernemasse med indhold af abrikoskerner. Kernemassen vurderedes at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 3. Skatterådet bekræftede, at der ved egen fremstilling af et delprodukt, der i sig selv er omfattet af afgiftspligten, men som i virksomheden anvendes til fremstilling af en ikke-afgiftspligtig vare, ikke indtræder afgiftspligt. Spørger skulle derfor ikke afregne chokolade- og sukkervareafgift, når den anvendte kernemasse, indgik i en af Spørger eget fremstillet færdigvare, som vurderes ikke at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter konfekt, bolsjer, dragévarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn og lignende tilsat essenser eller farve, og i øvrigt sukkervarer af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4.
Landsskatteretten og Skatterådet har i sin praksis lagt til grund, at kriterierne i SKM2015.654.ØLR, om vurdering af hvorvidt chokoladevarer er afgiftspligtige, skal anvendes analogt i forbindelse med vurderingen af, om en vare er afgiftspligtig efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som en sukkervare. Det betyder, at for at et produkt kan anses som en sukkervare omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, skal sukkeret være karaktergivende. Der skal i den forbindelse bl.a. skal lægges vægt på produktets indhold af sukkerarter, smag og visuelle fremtræden.
Byretten har i SKM2025.227.BR, som vedrører glasurprodukter på tube, taget stilling til, at det beror på en konkret helhedsvurdering, hvorvidt et produkt skal karakteriseres som sukker (som råvare) eller som "sukkervarer" efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, hvor der må lægges afgørende vægt på sammensætningen af produktet og produktets karakter efter forarbejdningen. Der lægges i den forbindelse vægt på produktets sammensætning og karakter efter forarbejdningen.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter kun sukrede korn og kornprodukter (fx fremstillet ved ekspandering eller ristning), når disse er tilsat essenser eller farve.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter tyggegummi af enhver art, som er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 5.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter kandiseret frugt og frugtskal og andre kandiserede varer, som er egnet til menneskeføde. Dette gælder dog ikke skaller af citrusfrugter. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 6.
Kandiserede frugter fremstilles ved at gennemtrække varen med en sukkeropløsning, men så denne ved tørring danner krystaller både på overfladen og indvendig i varen.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter sukkade (kandiserede skaller af citrusfrugter), marmelade og tilsvarende varer, når de er formet i plader, stænger, figurer og lignende, og er egnet til menneskeføde. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 7.
Det afgiftspligtige vareområde omfatter kager, kiks og lignede delvis bestående af skummasse, og som er egnet til menneskeføde, når bagværket ikke udgør mindst to tredjedele af varens rumfang. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 8.
Produktet sælges som "Flødebolle bøf" og består af en cirkelrund kagebund med skumtop, overtrukket med chokolade, der enten indeholder flager af hasselnødder eller er overdrysset med kokosmel. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
Andre varer, der efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og brug og den måde, hvorpå de markedsføres, kan betragtes som efterligninger af eller erstatningsvarer for de varer, der er nævnt ovenfor, undtagen kager, kiks og lignende. Se CHOAL § 1, stk. 1, nr. 9.
Ved vurdering af om et produkt kan betragtes som en efterligning af eller en erstatningsvare for fx chokoladevarer, skal der foretages en samlet bedømmelse af varens beskaffenhed, herunder smag, anvendelse og markedsføring.
Det betyder, at varer, der efter beskaffenhed, herunder smag, anvendelse og markedsføring, samlet set anses som erstatninger for eller efterligninger af afgiftspligtige varer som fx chokoladevarer, som udgangspunkt også er omfattet af afgiften.
Derimod er varer, der hverken indeholder chokolade eller kakao, og i smag afviger fra chokoladevarer, som det meget klare udgangspunkt ikke omfattet af afgiftspligten. Det gælder, selvom varerne har samme form som chokoladevarer, og sælges samme steder som disse.
En tilsvarende afgrænsning kan som udgangspunkt tillige anvendes for så vidt angår efterligninger af eller erstatninger for varer omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2-7.
Uanset at varerne ikke er afgiftspligtige i deres helhed, skal der i givet fald betales afgift af den mængde afgiftspligtige ingredienser, som indgår i varerne, ligesom der ved indførsel skal betales dækningsafgift.
Selv om nedenstående varer ikke er omfattet af afgiftspligten for chokolade- og sukkervarer, skal der betales afgift af den mængde afgiftspligtige varer, som indgår i færdigvarer, ligesom der ved indførsel af varerne skal betales dækningsafgift.
Se også afsnit
Afgiftspligten omfatter også chokolade- og sukkervarer, der sælges som dyrefoder, medmindre det godtgøres, at varerne er uegnet til menneskeføde. Se SKM2004.202.VLR.
I de seneste år har der været flere ændringer i nummereringen af de enkelte varekategorier i CHOAL § 1, stk. 1, som følge af at kategorier er udgået, og nye er kommet til. I nedenstående oversigt er vist, hvilke numre den enkelte varekategori har haft.
| Varekategori | Indtil 31.12.17 | 1.1.18 - 31.3.19 | 1.4.19 - 31.12.19 | Fra 1.1.20 |
| Nummer efter § 1, stk. 1 | ||||
| Chokolade og kakao m.m. | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Lakrids | 2 | 2 | 2 | 2 |
| Masser | 3 | Ophævet | ||
| Marcipan- og nougatmasser m.m. | Fandtes ikke | 3 | 3 | 3 |
| Andre masser (…) | Fandtes ikke | 4 | 4 | Ophævet |
| Konfekt, bolsjer m.m. | 4 | 5 | 5 | 4 |
| Tyggegummi | 5 | 6 | 6 | 5 |
| Kandiseret frugt | 6 | 7 | 7 | 6 |
| Sukkade, marmelade (…) | 7 | 8 | 8 | 7 |
| Vafler | 8 | 9 | Ophævet | |
| Kager, kiks og lignende | 9 | 10 | 9 | 8 |
| Andre varer | 10 | 11 | 10 | 9 |
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
|---|---|---|
| Landsretsdomme | ||
| Sagen handlede bl.a. om, hvorvidt en række proteinbarer var omfattet af afgiftspligt efter CHOAL § 1, stk. 1. | Det fremgår, at Landsretten bl.a. fandt, at en yoghurtovertrukken proteinbar ikke var afgiftspligtig efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10 (nr. 9 fra og med 1. januar 2020). | |
| Under henvisning til CHOAL forarbejder samt ved en modsætningsslutning fra CHOAL § 19, stk. 1, nr. 3, sidste led, fastslog Vestre Landsret, at et produkt ikke er undtaget fra afgiftspligten efter CHOAL kun fordi, der er tale om dyrefoder. | Afgiftspligten omfatter også chokolade- og sukkervarer, der sælges som dyrefoder, medmindre det godtgøres, at varerne er uegnet til menneskeføde. | |
| Byretsdomme | ||
| Sagen angik, om en bar, der havde et sukkerindhold på 25 %, var en afgiftspligtig sukkervare i medfør af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Retten fandt, at kriterierne fastlagt i SKM2015.654.ØLR for afgrænsningen af chokoladevarer også kan danne grundlag ved afgrænsning af afgiftspligtige sukkervarer. Retten fandt, at sukker var karaktergivende for varen, og at varen derfor var en afgiftspligtig sukkervare omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Retten lagde vægt på, at indholdet af sukkerarter er et af produktets hovedingredienser, der kun overgås af indholdet af kornsorter, at produktet smager udpræget af sukker, samt på produktets fysiske fremtræden med en overflade af sukker/sirupsglaserede kugler, der signalerer indhold af sukker. Retten bemærkede derudover, at der ikke findes holdepunkter for at antage, at produktets ernæringsindhold eller dets tiltænkte anvendelse/aftagergrupper kan indgå i afgrænsningen af begrebet sukkervarer i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Det samme gør sig gældende for produktets produktionssted og dets markedsføring, herunder placeringen i butikkerne. Den tariferingsmæssige behandling af varen er heller ikke afgørende for denne afgrænsning. | Byretten frifandt Skatteministeriet og stadfæstede Landsskatterettens afgørelse, se SKM2021.600.LSR. Byrettens afgørelse er anket til Østre Landsret. | |
| Sagen omhandlede, hvorvidt en række glasurprodukter var omfattet af afgiftspligten efter CHOAL § 1, stk. 4, som "sukkervarer af enhver art". I anden række angik sagen, om der i afgiftsperioden eksisterede en fast administrativ praksis, hvorefter glasur som vareart, faldt uden for det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Retten udtalte, at afgiftspligten beror på en konkret helhedsvurdering, hvor der lægges afgørende vægt på sammensætningen af produktet og produktets karakter efter forarbejdningen. Retten fandt, at de to glasurprodukter var afgiftspligtige. Retten lagde ved sin vurdering vægt på, at glasurprodukterne var forarbejdede produkter, der ud over glukosesirup og sukker bestod af bl.a. farvestoffer, emulgatorer og surhedsregulerende midler. Skatteyderen havde ikke påvist eksistensen af en fast administrativ praksis, hvorefter glasur som vareart faldt uden for afgiftspligten i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. | Byretten frifandt Skatteministeriet og stadfæstede Landsskatterettens afgørelse, se SKM2022.27.LSR. | |
| Selskabet importerede to forskellige vitamin- og kosttilskudsprodukter, der fremstod som vingummier med et sukkerindhold på ca. 25 %. Retten udtalte, at det er produkternes udformning og objektive kendetegn på tidspunktet for afgiftspligtens indtræden, der danner grundlaget for vurderingen af, om produkterne er omfattet af afgiftspligten i chokoladeafgiftsloven. Byretten fandt, at indholdet af sukker i de to vitaminvingummiprodukter var karaktergivende for produkterne, og at produkterne derfor var afgiftspligtige "sukkervarer af enhver art" jf. CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. | Byretten frifandt Skatteministeriet og stadfæstede Landsskatterettens afgørelse, SKM2023.266.LSR. | |
| Landsskatteretten | ||
| SKM2025.43.LSR | Landsskatteretten fandt, at tre sirupper, som et selskab forhandlede, var afgiftspligtige sukkervarer i henhold til CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Landsskatteretten fandt, at de tre sirupper fremstod som sukkervarer, der var omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Landsskatteretten henviste herved til, at sirupperne ud over sukkerarter bestod af en række øvrige ingredienser, der samlet set havde undergået en ikke uvæsentlig forarbejdning, hvorved de havde ændret karakter til en sukkervare, at sirupperne havde høje indhold af sukkerarter, gyldenbrune farver og søde smage, herunder af karamel og kakao, der typisk blev forbundet med chokolade- og sukkervarer, og at sirupperne kunne anvendes direkte uden yderligere forarbejdning. Endvidere fandt Landsskatteretten, at de tre sirupper ikke var fritaget for afgift i henhold til CHOAL § 1, stk. 2, nr. 5, om "Masser m.v., som indeholder kakao". Landsskatteretten henviste herved til, at to af sirupperne ikke indeholdt kakao, og at ingen af sirupperne udgjorde en masse, da de havde en tynd og flydende konsistens. | |
| SKM2023.405.LSR | Produktet sælges som et kosttilskud og er udformet som vingummibamser. Produktet indeholder ikke tilsat sukker. Landsskatteretten finder, at dette forhold i det konkret tilfælde medfører, at produktet ikke har et karaktergivende indhold af sukker, hvorfor produktet hverken kan anses som konfekt eller en sukkervare omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Efter en samlet bedømmelse af produktets beskaffenhed og anvendelse samt den måde, hvorpå produktet markedsføres er produktet heller ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde som efterligning af eller erstatningsvare for afgiftspligtige varer, jf. den dagældende bestemmelse i § 1, stk. 1, nr. 10, i chokoladeafgiftsloven. | |
| Landsskatteretten fandt, at 11 forskellige vitamin- og kosttilskudsprodukter der fremstod som vingummier i forskellige former var omfattet af afgiftspligten efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som en sukkervare. Landsskatteretten lagde vægt på, at indholdet af sukker på mindst 74 % var direkte karaktergivende for produkterne. Produkternes pris, benævnelse som kosttilskud eller tiltænkte anvendelse kunne ikke føre til et andet resultat. | ||
| Landsskatteretten fandt, at kakaoglasur med indhold af 4 % kakao var omfattet af afgiftspligten som en kakaovare efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Landsskatteretten lagde vægt på, at glasuren smagte tydeligt af kakao, og at kakaoglasurens udseende og fremtoning på grund af den brune farve tydeligt signalerede indhold af kakao. | For så vidt angik den kakaoglasur, som selskabet havde solgt separat under varenr. x1 og x2, fandt retten, at der var tale om varer med en nettovægt på 8,75 kg. Idet disse varer herudover havde et indhold af kakao på mindre end 5 %, og idet kakaoindholdet var tydeligt deklareret, fandt retten, at disse varer var fritaget for chokolade- og sikkervareafgift, jf. den tidligere fritagelse i dagældende chokoladeafgiftslovs § 1, stk. 2, nr. 6. | |
| Landsskatteretten fandt, at der skulle svares afgift af syv produkter, der fremtræder som portionsanrettede desserter i form af mousser/ cremer med indhold af henholdsvis chokolade og indhold af chokolade og sødt bagværk, efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. | Landsskatteretten lagde vægt på, at produkterne havde et ikke-uvæsentligt indhold af chokolade, som derved satte et tydeligt præg på produkternes fremtoning. Landsskatterettens afgørelse er indbragt for domstolene. | |
| Landsskatteretten fandt dels, at der skulle svares afgift af en profiterole, der fremstod som en kugleformet, bagt vandbakkelse med et overtræk, der var fyldt med pralinecreme, efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Videre fandt Landsskatteretten, at der skulle svares afgift af en bar bestående af en blanding af chokolade, kiks og popcorn, efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Baren indeholdt 45,5 % chokolade. | Vedrørende profiterole lagde Landsskatteretten vægt på, at produkterne var overtrukket med chokolade, og dermed visuelt fremstod som værende af chokolade. Vedrørende baren bestående af chokolade, kiks og popcorn lagde Landsskatteretten vægt på, at den primære ingrediens i baren var chokolade, at baren fremstod som værende af chokolade, og at produktet smagte af chokolade. | |
| Landsskatteretten fandt, at produktet jordbærguf, hvor 50% af ingredienserne bestod af sukker/sirup, var omfattet af afgiften efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som en sukkervare, da sukkeret var karaktergivende for produktet. | ||
| Landsskatteretten fandt, at der skulle svares chokoladeafgift af en myslibar (myslibar 1) i henhold til CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Myslibaren indeholdt 24 % chokolade. Derimod fandt Landsskatteretten, at der hverken skulle svares chokoladeafgift i henhold til CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1 eller nr. 10, af en myslibar (myslibar 2 light) benævnt choko-light. Myslibaren indeholdt 9 % chokolade. | Fra og med 1. januar 2020 er CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10, ændret til § 1, stk. 1, nr. 9. | |
| Landsskatteretten fandt, at der skulle svares chokoladeafgift af chokoladesirup til brug for milkshake i henhold til CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Chokoladesiruppen indeholdt 6,8 % kakao og 64,14 % sukker. | ||
| Landsskatteretten fandt, at der skulle svares chokoladeafgift af karamelsovs i henhold til CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10. | Fra og med 1. januar 2020 er CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10, ændret til § 1, stk. 1, nr. 9. | |
| Landsskatteretten fandt, at en energibar med et chokoladeindhold på 10,9 pct. ikke anses for omfattet af afgiftspligten og dermed ikke afgiftspligtig i sin helhed. | Om en vare kan betragtes som en efterligning eller en erstatning for de varer, der er nævnt under CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1-7, skal efter Skattestyrelsens opfattelse ske efter en samlet bedømmelse af varens beskaffenhed, herunder smag, og anvendelse samt den måde, hvorpå den markedsføres. | |
| Landsskatteretten fandt, at to proteinbarprodukter med et chokoladeindhold på henholdsvis 2,7 pct. og 13 pct. ikke anses for omfattet af afgiftspligten og dermed ikke afgiftspligtige i deres helhed. | Om en vare kan betragtes som en efterligning eller en erstatning for de varer, der er nævnt under CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1-7, skal efter Skattestyrelsens opfattelse ske efter en samlet bedømmelse af varens beskaffenhed, herunder smag, og anvendelse samt den måde, hvorpå den markedsføres. | |
| Landsskatteretten fandt, at produktet Dekorfondant, der anvendes som kagepynt, var omfattet af afgiften efter chokoladeafgiftsloven. | ||
| Landsskatteretten fandt, at tre slags snackbarer ikke var omfattet af afgiftspligten i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, idet chokoladen/vekaoen i varerne ikke ansås for karaktergivende for varerne. Endvidere fandtes varerne ikke at være erstatningsvarer omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10. Der skulle herefter betales chokolade- og sukkerafgift af den mængde af afgiftspligtige bestanddele, der indgik i varerne (dækningsafgift), jf. CHOAL § 22, stk. 1. | Fra og med 1. januar 2020 er CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10, ændret til § 1, stk. 1, nr. 9. | |
| Skatterådet | ||
| SKM2026.1.SR | Skatterådet bekræftede, at der ikke skulle betales afgift efter chokoladeafgiftslovens bestemmelser af to pulverblandinger der anvendes som supplement til kakaoprodukter. Produkterne bestod af 68% upcyklet mask samt 32% upcyklet kakaoskaller. Produkterne havde en grålig og meget let lysebrun farve og smagte let bittert. Efter en konkret vurdering af produkternes indhold, smag og visuelle fremtræden var produkterne ikke omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Da kakaoskallen ikke indgår i fremstillingen af kakao og chokolade, faldt produkterne uden for betegnelsen kakaopræparater af enhver art efter CHOAL § 1, stk. 1. Produkterne var heller ikke omfattet af chokoladeafgiftsloven § 1, stk. 1, nr. 9, idet produkterne ikke blev anset for at være en efterligning eller erstatningsvare for de under nr. 1-7 nævnte varer efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og anvendelse og den måde, hvorpå de markedsføres. | |
| SKM2025.492.SR | Skatterådet bekræftede, at daddelprodukterne, benævnt produkt 1-6, med forskellig smag, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4 og nr. 9. Produkt 7 blev anset for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2. Der blev lagt vægt på produktets karaktergivende indhold af lakrids. | |
| SKM2025.491.SR | Skatterådet bekræftede, at daddelprodukterne, benævnt produkt 1-5, med forskellig smag, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4 og nr. 9. Produkt 6 blev anset for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2. Der blev lagt vægt på produktets karaktergivende indhold af lakrids. | |
| SKM2025.401.SR | Skatterådet bekræftede, at to sukkerholdige sirupsprodukter samt et sukkerfrit sirupsprodukt var afgiftspligtige efter chokoladeafgiftsloven. Skatterådet fandt også, at en flydende frugtpuré med frugtsmag ikke var afgiftspligtig efter chokoladeafgiftsloven. To sukkerholdige sirupsprodukter med smag af henholdsvis saltkaramel og kirsebær, blev anset for omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4. Der blev lagt vægt på, at sukkeret var karaktergivende, henset til det høje indhold af sukker samt et udseende og en fremtoning der tydeligt signalerede, at der var tale om sukkerholdige varer. Et sukkerfrit sirupsprodukt med smag af hasselnød blev, efter en samlet vurdering af produktets beskaffenhed og anvendelse samt den måde, hvorpå det markedsføres, anset for at være en efterligning eller erstatningsvare omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 9. En flydende frugtpure blev ikke anset for omfattet af chokoladeafgiftsloven på baggrund af produktets organoleptiske egenskaber samt dets beskaffenhed og anvendelse samt måden, hvorpå det blev markedsført. | |
| SKM2025.293.SR | Skatterådet bekræftede, at tre varianter af kiks med kakaofyld med et indhold af kakaovarer på henholdsvis 12,6 %, 18,2 % og 14,2 %, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1-9. Der skulle derfor ikke betales afgift af det samlede produkt. Skatterådet bekræftede, at der skulle betales dækningsafgift efter CHOAL § 22, af hele fyldets vægt i produkterne. | |
| SKM2025.234.SR | Skatterådet fandt, at der ikke skal afregnes chokolade- og sukkervareafgift, når Spørger anvender en egen fremstillet kernemasse med indhold af abrikoskerner, som er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk., 1, nr. 3, i en af Spørgers egen fremstillet mazarintærte til videresalg, som vurderes ikke at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1. | |
| SKM2025.81.SR | Skatterådet bekræftede, at der ikke skulle svares afgift af en mindre brownie, der fremstod som en lille chokoladekage med indhold af chokoladestykker og dekoreret med små sukkerdekorationer. Trods bagværkets mørkebrune farve og smag af kakao og chokolade, fandtes indholdet af kakaopulver og chokoladestykker ikke, at være karaktergivende for produktet. Varen vurderes derimod at fremstå som et traditionelt stykke bagværk og dermed ikke som en chokolade- eller en kakaovare der skulle henføres til det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. Varen kunne heller ikke henføres til de øvrige varekategorier i CHOAL § 1, stk. 1. Skatterådet bekræftede herefter, at der alene skulle svares dækningsafgift efter CHOAL § 22 af henholdsvis kakaopulveret i bagværket, den fulde vægt af chokoladestykkerne samt den fulde vægt af sukkerdekorationen. | |
| SKM2025.6.SR | Skatterådet fandt, at tre varianter af smørepålæg var afgiftspligtige i deres helhed efter CHOAL. For en hvid variant, der bl.a. indeholdt ca. 60 % sukkerarter og ca. 3 % kakaosmør, fandt Skatterådet, at indholdet af sukker var karaktergivende for produktet, hvorefter produktet var omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som en sukkervare af enhver art. Derudover fandt Skatterådet, at produktet alternativt kunne være omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 9, omhandlende efterligninger eller erstatningsvarer. To varianter, benævnt "lys" og "mørk", og som indeholdt henholdsvis ca. 60 % sukker og ca. 10 % kakao, samt ca. 50 % sukker og ca. 20 % kakao, ansås begge for at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, som chokoladevarer af enhver art. Derudover fandt Skatterådet, at produkterne alternativt kunne være omfattet af samme bestemmelsens nr. 4, som sukkervarer af enhver art, samt nr. 9, omhandlende efterligninger eller erstatningsvarer. | |
| SKM2024.618.SR | Skatterådet fandt, at to varianter af smørepålæg var afgiftspligtige i deres helhed efter chokoladeafgiftslovens bestemmelser. Produkterne indeholdt ikke kakao, men havde en sød smag af karamel/ kanel og andre krydderier og smagte karakteristisk af speculoos-krydderiblanding. På baggrund af en samlet vurdering af produkterne fandt Skatterådet, at produkterne var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som sukkervarer af enhver art. Der blev herved lagt vægt på, at sukker var karaktergivende for produkterne, henset til det høje indhold af sukker på 28,1 %, den søde smag, samt at produkterne havde et udseende og en fremtoning, der tydeligt signalerede, at der var tale om sukkerholdige produkter. | |
| SKM2024.601.SR | Skatterådet fandt, at to produkter (frossen karamelfromage samt frossen karamelfromage med karamelsauce og mælkechokoladestykker) ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftsloven. Produkterne blev opbevaret på frost, men skulle konsumeres i optøet tilstand. Derudover blev produkterne ikke anset for at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i isafgiftsloven. | |
| Skatterådet fandt, at der ikke skal afregnes chokolade- og sukkervareafgift, når Spørger anvender en egen fremstillet kransekage-/ marcipanmasse, som er omfattet af afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, i en af Spørger eget fremstillet færdigvare, som vurderedes ikke at være omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1. | ||
| Skatterådet fandt, at produktet Dulche de leche, der fremstår som en færdigproduceret karamel, var omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som bl.a. omfatter "sukkervarer af enhver art". Der blev lagt vægt på produktets høje sukkerindhold på 45 %, produktets søde smag og duft af karamel samt dets visuelle fremtræden som en lysebrun sukkervare. Derudover blev der lagt vægt på, at produktet har undergået en ikke uvæsentlig forarbejdning, hvorefter produktet er direkte anvendeligt, og kan konsumeres uden yderligere forarbejdning. | ||
| Skatterådet fandt, at en proteinbar var omfattet af begrebet "sukkervarer", jf. CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4, som bl.a. omfatter sukkervarer af enhver art. Der blev lagt vægt på den relative mængde af sukkerarter (31 %), samt på produktets smag og visuelle fremtræden. Indholdet af sukker var karaktergivende for produktet, med henvisning til SKM2015.654.ØLR, jf. SKM2021.600.LSR, samt SKM2009.816.LSR. | ||
| Skatterådet kan bekræfte, at der ikke skal betales afgift efter CHOAL § 1, stk. 1, af kokoschips ristet med sukker og kakaopulver. Skatterådet kan bekræfte, at der alene skal betales dækningsafgift af indholdet af kakao. | Det konkrete produkt anses hverken for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, 4 eller 9. | |
| Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales chokoladeafgift af en række varer, der typisk betegnes fondant-produkter, men som kan have alternative betegnelser afhængigt af deres præcise sammensætning og anvendelse. | ||
| Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales chokoladeafgift af en vare, der betegnes som "glasur", men som også kan betegnes som "sugar paste", "icing" eller "fondant". | ||
| Skatterådet kan bekræfte, at der skal betales chokoladeafgift af et tyggetobaksprodukt (tyggegummi). | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.