Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når der leveres varer i form af metalskrot. Se ML § 46, stk. 1, nr. 7.
Afsnittet indeholder:
Aftageren er omvendt betalingspligtig for moms, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager metalskrot fra en virksomhed, etableret her i landet.
Se ML § 46, stk. 1, nr. 7.
Omvendt betalingspligt for moms ved indenlandsk handel med specifikke varer eller ydelser er et "groft" instrument til at modvirke momssvig, og som rammer en bred kreds af virksomheder, der indenlandsk handler med de pågældende typer af varer eller ydelser.
Det er således enhver afgiftspligtig person, der indenlandsk får leveret metalskrot fra en anden virksomhed, etableret i Danmark, som er omfattet af reglerne for omvendt betalingspligt for moms ved handel med metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Det gælder uanset, om der hverken hos leverandør eller kunde kan findes et svigsmotiv med handlen.
Det følger af selve udtrykket "metalskrot" eller "skrot af metal", at al handel med affald og skrot, der handles på grund af indholdet af metal i affaldet eller skrottet, er omfattet af omvendt betalingspligt for moms ved handel med metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7.
Følgende typer af metalskrot er omfattet af reglen:
Skatterådet har i bindende svar SKM2013.165.SR fundet, at omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skulle anvendes ved køb af
En bil eller bus, der sælges til en skrotforhandler, skal anses for skrot som helhed, idet det dog kun er metal, som er omfattet af betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Hvis en bustransportvirksomhed sælger en bus til ophug til en skrothandler, der ikke samtidig handler med brugte biler eller busser, kan bustransportvirksomheden gå ud fra, at salget udgør levering af metalskrot, der er omfattet af betalingspligten for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Uanset om registreringsattesten for bussen følger med ved salget.
Metalskrot i form af "halvfabrikata fra forarbejdning" af metal, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skal afgrænses i forhold til mere eller mindre færdige metalprodukter, der ikke er omfattet af den omvendte betalingspligt. Generelt gælder, at jo større værdindhold en metalvare bliver tilført undervejs i produktionsprocessen for varen, jo mere får metalvaren karakter af et produkt frem for skrot.
Dette kan til eksempel belyses i følgende skema:
| Køber metalskrot i form af jern og stål mv. | Metalskrot omfattet af omvendt betalingspligt | |
| Klipper det i passende stykker | For at komme stykkerne direkte i smelteovnen og dermed forøge værdien af varerne | Klippede stykker af metalskrot, der handles, som det er, er metalskrot omfattet af omvendt betalingspligt |
| Presser det i briketter og tilsætter jernstøv | For at mindske slaggedannelsen i smelteovnen og dermed forøge værdien af varerne endnu mere | Briketter er produkter, der ikke er omfattet af omvendt betalingspligt. Jernstøv og metalslagger, der handles, som det er, er metalskrot omfattet af omvendt betalingspligt |
| Smelter det sammen til en "homogen metalmasse" | En "homogen metalmasse", forstået som en tilfældig sammenblanding af metaller, som reelt ikke kan bruges til noget uden affinering, er omfattet af omvendt betalingspligt | |
| Valser det ud til plader | Valsede plader er produkter, der ikke er omfattet af omvendt betalingspligt |
Bemærk
Bemærk også, at samtlige ovennævnte eksempler ikke er udtømmende under hensyn til, at der består en risiko for, at der kan opgives fejlagtige oplysninger om varernes karakter for at omgå den omvendte betalingspligt.
Det er Skatteforvaltningen, der som led i indsats og kontrol bedømmer og træffer afgørelsen om, hvad der er metalskrot og er omfattet af den omvendte betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 7.
Momsgrundlaget for metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms ved indenlandsk handel efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skal opgøres efter de sædvanlige regler for opgørelse af momsgrundlaget for varer og ydelser ved indenlandsk handel.
Se
Hvis den, der er omvendt betalingspligtig for moms ved handel med metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, anvender det tilkøbte metalskrot til momsmæssige formål som led i selvstændig økonomisk virksomhed, har den betalingspligtige person ved opgørelse af momstilsvaret fradrag for den omvendt betalingspligtige moms som indgået afgift eller købsmoms efter den almindelige regel i ML § 37, stk. 2, nr. 1.
Se afsnit D.A.11 og ML § 37, stk. 2, nr. 1.
Hvis en dansk afgiftspligtig person leverer varer i form af metalskrot til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, gælder de almindelige regler for EU-salg uden moms efter ML § 34, stk. 1, nr. 1.
Tilsvarende hvis en dansk afgiftspligtig person erhverver varer i form af metalskrot fra en momsregistreret virksomhed i et andet EU land, gælder de almindelige regler ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande, herunder betalingspligt for erhvervelsesmoms efter ML § 46, stk. 3.
Se afsnit A.B.4.2.1.1, A.B.4.2.1.2, A.B.4.2.2.1 og D.A.13.3.
Hvis der fra et land eller område uden for EU leveres varer i form af metalskrot til Danmark, er den, der som importør indfører varerne, betalingspligtig for momsen af varerne efter ML § 46, stk. 5.
Se afsnit D.A.13.5.
Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af metalskrot:
Leverandøren af metalskrot til en køber, der er betalingspligtig for momsen, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § 60.
Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.
Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Se momsbekendtgørelsens § 79, stk. 7, der henviser til momsbekendtgørelsens § 76, stk. 11, nr. 4.
Den betalingspligtige person har en særskilt registreringspligt, hvis vedkommende i forvejen ikke er momsregistreret på et andet grundlag. Se ML § 50 b, ændret ved lov nr. 1637 af 26. december 2013.
Den betalingspligtige person har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 76, stk. 4.
Den betalingspligtige person skal på momsangivelsen angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skal, forudsat metalskrottet anvendes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). Se ML § 57, stk. 1, afsnit A.B.4.2.1.2, og Skatterådets vejledning ved afgivelse af bindende svar i SKM2013.165.SR.
Inden for den danske metalskrotbranche anvendes i betydeligt omfang afregningsbilag, hvor køberen udsteder fakturaen på leverandørens vegne. Se ML § 52 a, stk. 3, og momsbekendtgørelsens § 70.
Afregningsbilag kan fortsat anvendes, selv om der er indført omvendt betalingspligt for moms ved handel med metalskrot. Dvs. den betalingspligtige køber kan udstede fakturaen på leverandørens vegne som afregningsbilag.
De generelle betingelser for at anvende afregningsbilag skal dog følges efter ML § 52 a, stk. 3, og momsbekendtgørelsens § 70. Herunder skal den, der udsteder afregningsbilag ved leverancer af metalskrot, overholde de særlige indholdskrav til faktura ved leverancer af metalskrot efter momsbekendtgørelsens § 60.
Se afsnit A.B.3.3.1.3 Afregningsbilag.
Om krav til fakturering, bogføring og regnskab, der generelt ligger til grund for omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-12. Se også afsnit
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet | ||
| SKM2013.165.SR | Skatterådet fandt i bindende svar at omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, skulle anvendes ved køb af både store husholdningsmaskiner, såsom køleskabe, ovne, vaskemaskiner samt tørretumblere, og mindre varer, defineret som elektronikskrot, såsom IT- og teleudstyr, små husholdningsapparater, termostater, automater samt elektrisk legetøj. | Skatterådet afviste at besvare spørgsmålet, om moms ved salg af metalskrot skulle skrives i momsangivelsens rubrik for "moms af varekøb i udlandet". Skatterådet oplyste som service, at den betalingspligtige person på momsangivelsen skulle angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skulle, forudsat metalskrottet anvendtes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.