Dette afsnit handler om varer, som er omfattet af reglerne i CO2-afgiftsloven med senere ændringer.
Afsnittet indeholder:
Reglerne om afgift på uforbrændt metan i biogas er beskrevet i afsnit E.A.4.4.11.3.
Der skal som udgangspunkt betales CO2-afgift af varer, der er afgiftspligtige efter
Se CO2AL § 1, stk. 1, nr. 1-3.
Der skal ikke betales CO2-afgift af bioolier mv. og metanol af ikke-syntetisk oprindelse.
Se også
Der skal betales en afgift af andre klimagasser end CO2. Afgiften omfatter naturgas og biogas. Denne afgift er efterfølgende benævnt "Metanafgift".
Se også afsnit E.A.4.4.11.3 om afgift på uforbrændt metan i biogas.
Der skal betales metanafgift af naturgas, der anvendes eller er bestemt til anvendelse som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg.
Metanafgift på naturgas opkræves som et tillæg til CO2-afgiften på naturgas.
Der skal dermed betales både CO2-afgift og metanafgift af naturgas, der anvendes i stationære stempelmotoranlæg.
Der skal betales afgift uanset stempelmotoranlæggets størrelse.
Se CO2AL § 2, stk. 1, nr. 11.
Se også afsnit E.A.4.4.3 om definition af naturgas.
Der skal ikke betales metanafgift af naturgas, der anvendes som brændstof til følgende formål:
Se også afsnit
Der skal betales CO2-afgift af ikke bionedbrydeligt affald anvendt som brændsel. Se CO2AL § 2, stk. 1, nr. 14.
Ved affald i CO2-afgiftsloven forstås affald, som det er defineret i miljølovgivningen. Se Miljø- og Ligestillingsministeriets bekendtgørelse nr. 1749 af 30. december 2024 (affaldsbekendtgørelsen). Affald er efter affaldsbekendtgørelsen ethvert stof eller enhver genstand, som indehaveren skiller sig af med eller agter eller er forpligtet til at skille sig af med.
At afgiften er knyttet op på definitionen af affald efter affaldsbekendtgørelsen medfører, at det ikke er afgørende i forhold til afgiftspligten vedrørende forbrænding af affald, om affaldet er omfattet af kommunernes anvisningspligt. Dette medfører også, at det ikke har betydning, om affaldet er importeret eller stammer fra virksomheder her i landet.
Definitionen på affald efter CO2-afgiftsloven er i øvrigt den samme som i kulafgiftsloven. Se KULAL § 1, stk. 1, nr. 6.
Se også afsnit E.A.4.2.3 om affald omfattet af afgiftspligten efter kulafgiftsloven.
Ved ikke bionedbrydeligt affald forstås affald fra fossile kilder, bl.a. plast.
Følgende affaldstyper er fritaget for CO2-afgift, da fraktionerne ikke er omfattet af afgiftspligten efter kulafgiftsloven:
Se E.A.4.2.3 om affald, omfattet af afgiftspligten efter kulafgiftsloven.
Farligt affald, herunder klinisk risikoaffald, er pr. 1. januar 2015 ikke længere fritaget for CO2-afgiften, medmindre der er tale om affald uden indhold af kulbrinter.
Se CO2AL § 7 a.
Affald med et vægtindhold af ikke bionedbrydeligt affald på under 1 pct. er fritaget for CO2-afgift. Se CO2AL § 7 a.
Eksempler på sådant affald kan være husdyrgødning og spildevandsslam.
Det er virksomheden, som skal dokumentere, at der er tale om affald med et ikke bionedbrydeligt indhold på under 1 pct.
Almindeligt husholdningsaffald, industriaffald og lignende affald har som hovedregel altid et indhold af ikke bionedbrydeligt affald på 1 pct. eller derover.
Oversigten nedenfor viser de varer, der er fastsat en afgiftssats for i CO2-afgiftsloven.
| Vare | ||
| 1. | Gas- og dieselolie | |
| 2. | Fuelolie | |
| 3. | Fyringstjære | |
| 4. | Petroleum | |
| 5. | Stenkul (inkl. stenkulsbriketter) koks, cinders og koksgrus | |
| 6. | Jordoliekoks | |
| 7. | Brunkulsbriketter og brunkul | |
| 8. | Autogas (LPG) | |
| 9. | Anden flaskegas (LPG) | |
| 10. | Gas, bortset fra LPG, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie i form af raffinaderigas | |
| 11. | Naturgas og bygas med en nedre brændværdi på 39,6 megajoule (MJ)/normal m3 | |
| 12 | Andre varer henhørende under position 2713, 2714 og 2715 i EU´s Kombinerede Nomenklatur | |
| a. | med et vandindhold på mindst 27 pct. | |
| b. | med et vandindhold på mindre end 27 pct. | |
| 13. | Benzin Benzin med 4,8 pct. biobrændstoffer Benzin med 9,8 pct. biobrændstoffer | |
| 14. | Ikke bionedbrydeligt affald anvendt som brændsel | |
| 15. | Smøreolie og lignende under positionerne 27.10, dog undtaget 27.10.19.85 og offsetprocesolier, der er omfattet af 27.10.19.99, 34.03.19, 34.03.99, og 38.19 i EU´s Kombinerede Nomenklatur | |
| 16. | Biogas, der anvendes som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW | |
| 17. | Metanol af syntetisk oprindelse (ikke biologisk oprindelse) under 2905 11 00 EU's kombinerede Nomenklatur | |
| 18. | Karburatorvæske | |
Se CO2AL § 2, stk. 1.
For afgiftspligtige energiprodukter, hvor der ikke findes en afgiftssats i CO2AL § 2, stk. 1-18, skal betales afgift efter den sats, der gælder for det tilsvarende brændsel til opvarmning eller motorbrændstof. For varer, der anvendes til elektricitets- og varmefremstilling på stationære motorer i kraftvarmeværker, gælder den afgiftssats, som gælder for tilsvarende fyringsolier. Se CO2AL § 2, stk. 1, nr. 19.
Nedenstående regler er stadfæstet, men er ikke sat i kraft:
Registrerede virksomheder kan i stedet vælge, at den afgiftspligtige vares CO2-udledning beregnes eller analyseres på baggrund af akkrediterede målinger eller andre målinger af tilsvarende kvalitet og pålægges en afgiftssats på 170 kr. pr. ton CO2 (2015-niveau). Afgiftssatsen er indekseret. Se E.A.4.5.6 Afgiftens størrelse og beregning
Efter bemyndigelse fastsætter skatteministeren regler for opgørelse af CO2-udledning, herunder krav til opgørelse af CO2-udledning og kontrol af afgiften.
Se § 4 og 13 i lov nr. 329 af 28. marts 2023. Bestemmelserne er uændrede videreført ved lov nr. 683 af 11. juni 2024.
Se også afsnit E.A.4.1.3.2 om energibeskatningsdirektivets udfyldningsregel.
Der skal betales afgift efter CO2-afgiftsloven af
Der betales afgift af hele blandingen efter satsen for den vare, der har den højeste afgiftssats efter CO2-afgiftsloven. Det gælder, hvis blandingen kan bruges til fyringsformål eller som drivmiddel i motorkøretøjer.
Fx skal der betales CO2-afgift af en blanding af fx fyringsolie og rapsolie, der anvendes til fremstilling af varme i en oliekedel.
Blandingsreglen finder fra den 1. januar 2025 ikke anvendelse for en blanding, hvis blandingen er sket på virksomhedens eget område, og den selv anvender blandingen til eget brug som brændsel til opvarmning eller til elektricitets- og varmefremstilling på stationære motorer i kraft-varme-værker. Virksomheden kan blande afgiftspligtige produkter inden, at disse indfyres i en kedel eller stationær motor, uden at skulle svare afgift af hele blandingen efter satsen for gassen med den højeste afgiftssats. Dette vil gælde tilsvarende for blandinger, der består af et eller flere afgiftspligtige produkter og et eller flere produkter, som ikke er afgiftspligtige efter loven.
Blandingen må ikke videresælges, og den skal ske i et lukket kredsløb eller anlæg på virksomhedens område. En blanding, der foretages uden for virksomhedens område, er omfattet af blandingsreglen. Ved videresalg af en blanding skal der betales afgift efter blandingsreglen.
Der skal derimod ikke betales CO2-afgift af andelen af biobrændstoffer (bioethanol eller bioolie) i afgiftspligtige varer, der anvendes som motorbrændstof. Det samme gælder for andelen af biobrændstof i brændstof, der anvendes som motorbrændstof til el- eller varmefremstilling på stationære motorer, fx motordrevne kraftvarmeværker.
Se CO2AL § 2, stk. 3, som ændret ved lov nr. 1489 af 10. december 2024.
Der skal betales metanafgift af biogas, der blandes med naturgas, når blandingen anvendes eller skal anvendes til drift af stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW. Dette indebærer blandt andet, at kraftvarmeværker, der anvender både naturgas og biogas som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg, skal betale metanafgift af forbruget af både naturgas og biogas. Se CO2AL § 2, stk. 3.
CO2-afgiften af afgiftspligtige energiprodukter, der anvendes til produktion af rumvarme mv., godtgøres delvist fra den 1. januar 2025, når udledningen af CO2 fra energiprodukterne er kvoteomfattet. Se § 9 a, stk. 2, som er indsat i CO2-afgiftsloven ved lov nr. 683 af 11. juni 2024.
Se også afsnit
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Skatterådet | ||
| Skatterådet kunne ikke bekræfte, at afbrændingen af et afdampet opløsningsmiddel (en kulbrinte) fra en produktionsproces, var afgiftsfrit efter mineralolieafgiftsloven. Skatterådet kunne heller ikke bekræfte, at det pågældende afdampede opløsningsmiddel var afgiftsfritaget efter kuldioxidafgiftsloven, men da kuldioxidafgiftsloven ikke indeholder regler, som fastsætter eller kan anvendes til at fastsætte en CO2-afgiftssats for det pågældende opløsningsmiddel, kunne der ikke opkræves kuldioxidafgift af opløsningsmidlet. Skatterådet kunne bekræfte, at afbrændingen af andet afdampet opløsningsmiddel (ikke en kulbrinte) var afgiftsfrit efter energiafgiftslovene og kuldioxidafgiftsloven. Skatterådet kunne bekræfte, at forbruget af afgiftspligtige afdampede opløsningsmidler i RTO-anlægget var godtgørelsesberettiget som proces, jf. MINAL § 11, stk. 1, når forbruget ikke blev udnyttet til fremstilling af rumvarme mv., og forbrændingen skete med henblik på bortskaffelse af afdampede opløsningsmidler. Derudover kunne Skatterådet bekræfte, at spørger skulle afregne overskudsvarmeafgift efter MINAL § 11, stk. 9, for den andel af den udnyttede varme til rumvarme mv., der hidrørte fra afgiftspligtige opløsningsmidler. | Afgørelsen er påklaget til Skatteankestyrelsen/Landsskatteretten for så vidt angår afgiftspligten efter mineralolieafgiftsloven, men ikke spørgsmålet om afgiftspligten efter CO2-afgiftsloven. Landsskatteretten har i SKM2024.577.LSR stadfæstet Skatterådets bindende svar om afgiftspligt efter mineralolieafgiftsloven. Ved lov 329 af 28. marts 2023 blev der med ikrafttrædelse den 1. april 2023 tilføjet en udfyldningsregel, som fastsætter afgiftssatsen for de afgiftspligtige varer, hvor afgiftssatsen ikke fremgår direkte af § 2, stk. 1, nr. 1-18. | |
| Til brug for elektricitet- og varmefremstilling ville spørger forbrænde fiberfraktioner i form af en tørstoffraktion, der fremkom efter afgasning og separering af husdyrgødning. Skatterådet bekræftede, at fiberfraktionen kunne kategoriseres som "andet affald" efter KULAL § 7, stk. 1, hvorfor der ved opgørelsen af affaldsvarme-, tillægs- og kuldioxidafgiften kunne anvendes en brændværdi på 9,4 MJ/kg. | ||
| Skatterådet kunne bekræfte, at spørger ikke var omfattet CO2AL § 2, stk. 1, nr. 11, om tillægsafgift for stationære stempelmotoranlæg, i forbindelse med afleveringstestkørsler af motorer til transportmidler og power motorer samt testkørsler af motorer med henblik på udvikling af ny teknologi. | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.