Dette afsnit handler om, hvordan beskatning af udbetalinger fra en pensionsordning mv., der er omfattet af PBL § 53 B, stk. 1, behandles skattemæssigt.
Afsnittet indeholder:
Beskatningen sker ud fra en symmetribetragtning om, at der skal ske beskatning af udbetalingerne i det omfang, der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne. Det betyder, at
Udbetaling anses først at hidrøre fra de indbetalinger, der er foretaget i perioden efter, at vedkommende er blevet skattepligtig eller hjemmehørende i Danmark.
Der sker således ikke kun en krone-for-krone beskatning af den del af udbetalingen der har været fradrags- eller bortseelsesret for (som tilfældet er med § 53 A-ordninger), men af hele udbetalingen. Dog med den ovenfor nævnte undtagelse samt med nedenstående modifikation vedr. kapitalpensioner.
►SKM2026.146.LSR angik beskatning af udbetalinger fra Schweiziske pensioner, hvor Landsskatteretten fandt, at den samlede udbetaling skulle medregnes til den skattepligtige indkomst efter PBL § 53 B, stk. 6. For så vidt angik det skattepligtige beløb fandt Landsskatteretten, at det var beløbet før det schweiziske skattetræk der skulle medregnes til klagerens skattepligtige indkomst.◄
Hvis der er tale om ordninger svarende til danske kapitalpensionsordninger, og der sker udbetaling fra den udenlandske ordning på tilsvarende vilkår, som når en kapitalpensionsordning udbetales til lav afgiftssats (40 pct.), dvs. at udbetaling enten sker ved pensionsopsparerens
så skal udbetalingen fra den udenlandske ordning imidlertid kun medregnes i den skattepligtige indkomst med 75 pct. af udbetalingen.
Se SKM2011.195.SR, hvor et pensionsinstituts tilbud om betaling af et medlemskab af en patientforening, der blev modtaget i umiddelbart tilknytning til udbetalingen fra en forsikring/pensionsordning, ansås for et accessorisk tillæg til udbetalingen. Beskatningen af medlemskontingentet følger derfor beskatningen af udbetalinger fra ordningen.
Det er et krav for beskatning efter PBL § 53 B, stk. 6, at udbetalingen er oppebåret efter der er indtrådt fuld skattepligt til Danmark. Spørgsmålet om, hvornår en pensionsudbetaling er oppebåret blev behandlet i SKM2026.146.LSR.
Landsskatteretten fandt i SKM2026.146.LSR, at det afgørende for fastlæggelse af beskatningstidspunktet er, hvornår den begivenhed, der ifølge pensionsaftalen eller skattelovgivningen udløser beskatningen, indtræffer. Det gælder uanset om udbetalingen sker på et fast bestemt tidspunkt eller på anmodning fra pensionsopspareren. Fastlæggelsen af beskatningstidspunktet beror herefter på en vurdering af vilkårene i pensionsaftalen sammenholdt med den lovgivning der regulerer pensionsordningen. Landsskatteretten fandt derfor, at hverken tidspunktet for den faktiske udbetaling eller tidspunktet for pensionsopsparerens eventuelle anmodning om udbetaling, er afgørende for fastlæggelsen af beskatningstidspunktet.
I den konkrete sag fandt Landsskatteretten, at klageren var skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingen den 3. november 2010, idet den begivenhed der muliggjorde udbetalingen var, at klageren ophørte med at være hjemmehørende i Schweiz, hvorfor klageren nødvendigvis måtte være hjemmehørende i Danmark.
I SKM2026.97.LSR anvendte Landsskatteretten et tilsvarende princip om, at der er erhvervet ret til pensionsudbetalingen på det tidspunkt, hvor den begivenhed som udløser retten til udbetalingen, indtræder. Også i denne sag var det klagerens fraflytning fra Schweiz til Danmark, som var den udløsende begivenhed.◄
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| ►Sagen angik beskatning af indtægt fra flere forskellige schweiziske pensionsordninger, herunder hvornår indkomst fra pensionerne skulle anses for at være oppebåret. Landsskatteretten fandt, at indkomst i form af pensionsudbetaling skulle anses for oppebåret på tidspunktet, hvor begivenheden, der efter pensionsaftalen eller skattelovgivningen udløste pensionsudbetalingen, indtraf, hvad enten udbetalingen skete på et fast forudbestemt tidspunkt eller på anmodning fra pensionsopspareren. Indkomst fra en af klagerens pensionsordninger var herefter oppebåret efter indtrædelse af fuld skattepligt til Danmark, idet klageren først på dette tidspunkt opfyldte kriterierne for udbetaling og dermed havde erhvervet ret til udbetalingen. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse på dette punkt. Landsskatteretten fandt endvidere, at en overførsel af pensionsmidler fra en pensionskasse til en konto til deponering af pensionsmidler, som blev foretaget ved endt ansættelse i en schweizisk virksomhed i overensstemmelse med schweizisk lovgivning herom, ikke kunne anses for at være pensionsudbetaling i relation til pensionsbeskatningslovens § 53 B. Landsskatteretten ændrede derfor SKATs afgørelse på dette punkt.◄ | ||
| ►Sagen angik, om klageren var skattepligtig i Danmark i indkomståret 2017 af en pensionsudbetaling fra Schweiz, om der var grundlag for at give credit-lempelse for skat afholdt i Schweiz, og om betingelserne for ekstraordinær skatteansættelse af indkomståret 2017 var opfyldt. Klagerens fulde skattepligt til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ansås indtrådt den 1. april 2017, hvor klageren blev registreret som indrejst i Danmark. Landsskatteretten fandt, at klagerens ordning var en pensionsordning omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, nr. 3, og at pensionsordningen ikke skulle medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst forud for udbetalingen, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 5, men at den samlede udbetaling skulle medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst på udbetalingstidspunktet, jf. pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 6. Landsskatteretten bemærkede, at i medfør af schweiziske regler vedrørende pension havde pensionsopspareren mulighed for at få udbetalt sin pensionsopsparing, før pensionsalderen blev opnået, hvis den pensionsberettigede forlod Schweiz permanent. To retsmedlemmer fandt, at retten til pensionsudbetalingen var erhvervet på tidspunktet, hvor den begivenhed, som udløste ret til udbetalingen, indtrådte, og at denne betingelse var først opfyldt, når klageren kunne anses for at have forladt Schweiz permanent. Klageren fandtes at have erhvervet ret til udbetalingen som følge af sin tilflytning til Danmark den 1. april 2017, hvorfor indkomsten var oppebåret på et tidspunkt, hvor klageren var skattepligtig til Danmark. Indkomsten fra pensionsudbetalingen skulle således beskattes i indkomståret 2017. Klageren ansås endvidere for berettiget til credit-lempelse for afholdt skat i Schweiz. Disse retsmedlemmer fandt endvidere, at betingelserne for ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2, var opfyldt. Klagerens undladelse af at indberette indkomsten fra den delvise udbetaling af sin schweiziske pensionsordning, fandtes således at kunne tilregnes klageren som mindst groft uagtsomt, og fristerne i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, ansås ligeledes for overholdt. Skattestyrelsens afgørelse blev derfor stadfæstet. (dissens)◄ | ||
| Skatterådet | ||
| Pensionsinstituts tilbud om betaling af et medlemskab af en patientforening, der bliver modtaget i umiddelbart tilknytning til udbetalingen fra en forsikring/pensionsordning, anses for et accessorisk tillæg til udbetalingen. Beskatningen af medlemskontingentet følger derfor beskatningen af udbetalinger fra ordningen. | ||
| Skatterådet bekræftede, at en forsikringspræmie til en svensk kollektiv, aftalepligtig "tjänstegrupplivförsäkring" var skattepligtig efter PBL § 53 B. | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.