Afsnittet handler om reglerne for beskatning ved ophør fx ved likvidation, fusion eller konkurs mv.
Afsnittet indeholder:
Skattepligt efter fondsbeskatningsloven ophører på det tidspunkt, hvor fonden eller foreningen opløses. Se fondsbeskatningslovens § 2, stk. 1, der henviser til SEL § 5. Skattepligten fortsætter således uden ændringer i den periode, hvor fonden eller foreningen er under opløsning.
Der sker derfor ikke overgang i beskatningsform (ændring af beskatningsparagraf) i opløsningsperioden, hvis kapitalen i en fond som følge af uddelinger kommer under 1 mio. kr. Dette gælder, uanset om grænsen på 1 mio. kr. passeres i ophørsåret eller i årene forud for ophørsåret.
Opgørelsen af den skattepligtige indkomst for en fond under likvidation foretages således efter de sædvanlige regler for opgørelse af skattepligtig indkomst i selskaber med de undtagelser, der følger af fondsbeskatningslovens regler.
Fondens ophør efter fondsbeskatningslovens § 2, stk. 1, sidestilles med ophør af virksomhed og salg til handelsværdi af de aktiver og passiver, der er i behold hos fonden på tidspunktet for overgangen. Se SEL § 5, stk. 4.
Opløsning af fonde skal ske i overensstemmelse med FL §§ 32 og 33 eller EFL §§ 89 og 90. Opløsning af en fond kræver fondsmyndighedens samtykke.
Se afsnit C.D.1.5.1.2 om likvidation af aktie- og anpartsselskaber.
Inden en måned efter opløsningen, overgangen eller undtagelsen skal der indgives anmeldelse herom til Skattestyrelsen. Se SEL § 5, stk. 3.
De samme regler gælder, hvis en faglig forening opløses eller overgår til skattefri virksomhed.
En sammenlægning af fonde kan gennemføres efter reglerne i FL § 32 eller EFL § 89. I EFL kapitel 11, §§91-106, er der fastsat regler for fusion af erhvervsdrivende fonde.
Skattemæssigt kan en fusion vælges at være skattepligtig eller skattefri. Se afsnit C.D.5 om virkningen af, om en fusion er skattepligtig eller skattefri.
Skattefri fusion af fonde mv. kan ske i de situationer, der er nævnt i FUL § 14 c, hvis der er civilretlig hjemmel til, at fonde kan fusionere uden likvidation af den indskydende fond.
Se afsnit C.D.9.8 om fusion, sambeskatning mv.
Ved lov nr. 1692 af 30. december 2024 er FUL § 14 c ændret. Med virkning for skattefrie fusioner med fusionsdato den 1. januar 2025 eller senere kan underskud som nævnt i fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2, 4. pkt. ikke bringes til fradrag i den modtagende fonds eller forenings indkomstopgørelse.
Hvis ledelsens sæde i en udenlandsk fond flytter her til landet, og en fond derfor bliver skattepligtig til Danmark efter fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, gælder bestemmelsen i SEL § 4 A. Se fondsbeskatningslovens § 2, stk. 5. Se også afsnit C.D.9.1.5.2 om ledelsens sæde.
Aktiver og passiver, som ikke i forvejen er omfattet af dansk beskatning, anses efter SEL § 4 A, stk. 1, for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet.
Afskrivningsberettigede aktiver anses for erhvervet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til den faktiske anskaffelsessum, og de anses for afskrevet maksimalt efter danske regler indtil tilflytningstidspunktet. Ved beregningen af afskrivningerne indtil tilflytningstidspunktet anvendes de danske afskrivningsregler på dette tidspunkt. Dog skal aktiverne anses for erhvervet til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, såfremt denne værdi er mindre, eller flytningen af skattemæssigt hjemsted har medført udenlandsk beskatning af eventuelle afskrivninger, gevinster og tab. Se SEL § 4 A, stk. 2.
Ophører skattepligten, fordi ledelsens sæde flyttes til udlandet, Grønland eller Færøerne, skal der ske likvidationsbeskatning. Se SEL § 5, stk. 7, og afsnit C.D.9.1.5.2 om ophør af skattepligt.
En dansk fond kan ikke flytte ledelsens sæde til udlandet. Skattepligten af fonden bygger på, at fonden er omfattet af fondsloven eller erhvervsfondsloven uden vilkår.
Fonde og foreninger mv. under konkurs er ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre der træffes beslutning om skattepligt. Se KKSL § 2. Overgang til skattefrihed af konkursindkomsten er ikke en overgang som nævnt i SEL § 5, stk. 4. Det betyder, at der ikke skal ske ophørsbeskatning. Se C.D.1.5.1.5 om opløsning ved konkurs.
I henhold til erhvervsfondsloven har fondsmyndigheden mulighed for at bede skifteretten om at opløse en fond. Se EFL §§ 89 og EFL kapitel 12, §§ 107-123 om opløsning, rekonstruktion og konkurs af erhvervsdrivende fonde.
Denne bestemmelse kan anvendes, hvis
Se EFL § 115.
I tvangsopløsningsperioden gælder de samme regler, som hvis fonden var under likvidation.
Se afsnit C.D.1.5.1.2 om likvidation af aktie- og anpartsselskaber.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.