Dette afsnit beskriver reglerne for beskatning af kursgevinster og -tab og ejendomsavancer for foreninger omfattet af fondsbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 2.
Afsnittet indeholder:
De almindelige regler om beskatning af kapitalgevinster for selskaber gælder også for fonde mv. Se fondsbeskatningslovens § 3, stk. 1.
Foreninger er generelt skattepligtige af gevinster og tab på fordringer og gæld. Dette gælder også fordringer og gæld i fremmed valuta. Se KGL § 2.
Beskatning af kursgevinst og -tab følger de regler, der gælder for selskaber. Se afsnit C.B.1.3 om selskabers fordringer og gæld.
Konvertible obligationer omfattes ikke af kursgevinstloven, men af aktieavancebeskatningsloven. Se ABL § 1, stk. 3.
Gevinst på fordringer på koncernforbundne selskaber er skattepligtige, Se KGL § 2.
Tab på fordringer på koncernforbundne selskaber kan ikke fradrages. Se KGL § 4.
Koncernforbundne selskaber mv. er en forening og selskaber, hvori foreningen ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt direkte eller indirekte
Se KGL § 4, stk. 2, nr. 1 og 2.
Hvis kreditors fradragsret er omfattet af denne begrænsning, skal debitor ikke medregne den modsvarende gevinst på sin gæld. Dette gælder dog ikke ved eftergivelse af gæld, i det omfang gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen. I disse tilfælde sker der beskatning af den del af gældseftergivelsen, som udgør forskellen mellem gældens aktuelle værdi og det beløb, hvortil gælden nedskrives. Se KGL § 8.
Der er ikke skattepligt af gevinst på gæld, som opstår ved tvangsakkord eller aftale om en samlet ordning mellem en forening og dennes kreditorer om bortfald eller nedsættelse af gælden (frivillig akkord). Se KGL § 24. Dette gælder dog ikke i det omfang, gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor.
Se afsnit C.B.1 om kursgevinstloven.
Nettotab efter kursgevinstloven og aktieavancebeskatningsloven kan i visse situationer føre til, at der kan opgøres et underskud som følge af uddelinger, der kan fremføres til modregning i den endelige skattepligtige indkomst. Se afsnit C.D.9.6.5 om fremførsel af underskud. Se også fondsbeskatningslovens § 3, stk. 2, 4. og 5. pkt.
Se også afsnit C.D.9.9 om fondes uddelinger.
Ved opgørelsen af det fradragsberettigede nettotab skal der tages højde for prioriteringsreglen i fondsbeskatningslovens § 6. Se TfS 1992, 409 DEP, som er omtalt i afsnit C.D.9.6.5 om fremførsel af underskud.
Foreninger, der ikke driver næringsvirksomhed med køb og salg af fast ejendom, er skattepligtige af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom efter bestemmelserne i ejendomsavancebeskatningsloven.
Tab ved afståelse af fast ejendom, som er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, kan fradrages i anden fortjeneste ved afståelse af fast ejendom, der også er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven.
Ubenyttede tab kan fremføres til modregning i ejendomsavancer i efterfølgende indkomstår. Se EBL § 6.
Se også afsnit C.H.2. om beskatning efter ejendomsavancebeskatningsloven.
Fortjeneste eller tab på ejendomme i udlandet påvirker ikke indkomstopgørelsen som følge af reglen om territorialbeskatning i SEL § 8, stk. 2. Se dog også afsnit C.D.9.4 i afsnittet om undtagelser i SEL § 8, stk. 2.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.