Dette afsnit beskriver reglerne, når en blandet benyttet bil føres ind eller ud af virksomhedsordningen.
Afsnittet indeholder:
Overførsel af biler til eller fra virksomhedsordningen er omfattet af reglerne for indskud eller hævning i virksomheden. Overførslen kan også udløse beskatning af fortjeneste eller tab efter afskrivningsloven.
Reglerne om overførsel af bilen mellem virksomhedsordningen og privatøkonomien fremgår af afskrivningslovens § 4 og af virksomhedsskattelovens regler om bl.a. hævning og indskud.
Overførsler af biler skal ske efter et bruttoprincip. Det betyder at, hvis der sammen med bilen sker overførsel af gæld, så er der tale om to transaktioner, der skal behandles hver for sig i forhold til reglerne om hæverækkefølgen og indskud.
Se også afsnit C.C.5.2.2.9.7 om leasingbiler.
Overførsel af en blandet benyttet bil fra privatsfæren til virksomhedsordningen er omfattet af reglerne om indskud. Se VSL § 3. Bilen anses for indskudt til den nedskrevne værdi efter AL § 11.
Når bilen er indskudt i virksomhedsordningen, skal den behandles som nævnt i afsnit C.C.5.2.2.9.2 om blandet benyttede biler, der indgår i virksomhedsordningen.
Afskrivningerne foretages fortsat på den nedskrevne værdi efter reglerne i AL § 11 - dvs. på samme måde som uden for virksomhedsordningen. Der er dog den forskel, at hele afskrivningen kan fratrækkes i virksomhedens indkomst, når bilen indgår i virksomhedsordningen.
Overførsel af en blandet benyttet bil fra privatøkonomien til virksomhedsordningen kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et indkomstår. Se VSL § 2, stk. 5.
Overføres en blandet benyttet bil fra virksomhedsordningen til privatøkonomien anses den i skattemæssig henseende for solgt, uanset at den også efter overførslen anvendes både erhvervsmæssig og privat. Som salgssum anvendes handelsværdien på det tidspunkt, hvor bilen tages ud af virksomhedsordningen. Se AL § 4, stk. 2. Bestemmelsen gælder for biler, der er anskaffet den 7. oktober 2004 eller senere.
I den situation sker der beskatning af fortjeneste eller tab ved "salget". Se AL § 12 og afsnit C.C.5.2.2.9.6 om salg af en blandet benyttet bil.
Overførsel af en blandet benyttet bil fra virksomhedsordningen til privatøkonomien skal ske i hæverækkefølgen og til bilens handelsværdi. Se VSL § 5. Den skattepligtige kan vælge i stedet at bogføre værdien som en overførsel på mellemregningskontoen efter reglerne i VSL § 4 a.
Når bilen er overført til privatøkonomien, skal bilen behandles som nævnt i afsnit C.C.5.2.2.9.3 om blandet benyttede biler uden for virksomhedsordningen.
Overførsel af en blandet benyttet bil fra virksomhedsordningen til privatøkonomien kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et indkomstår. Se VSL § 2, stk. 5.
En bil kan benyttes på én af følgende 3 måder:
Hvis der sker en ændring mellem måderne at benytte en bil på, behandles dette som salg af bilen. Som salgssum anvendes handelsværdien på det tidspunkt, hvor benyttelsen ændres. Se AL § 4, stk. 1.
I den situation sker der beskatning af fortjeneste eller tab ved "salget". Se AL § 12.
Hvis den ændrede benyttelse eksempelvis medfører, at bilen skal overføres fra virksomhedsordningen til privatøkonomien, anses dette for en hævning i hæverækkefølgen. Overførslen sker på tidspunktet for den ændrede benyttelse og til bilens handelsværdi. Blandet benyttede biler kan dog alene overføres med virkning fra indkomståret begyndelse. Se VSL § 2, stk. 5.
Hvis anvendelsen ændres til udelukkende erhvervsmæssig benyttelse, skal bilen indgå i virksomhedsordningen. Hvis bilen hidtil har været holdt uden for virksomhedsordningen, anses overførslen for et indskud på indskudskontoen. Se VSL § 3. Indskuddet sker på tidspunktet for den ændrede benyttelse og til bilens handelsværdi.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| I forbindelse med etablering af en erhvervsvirksomhed under virksomhedsordningen pr. 1. januar 2010 ønskede skatteyder at indskyde en hidtil udelukkende privat anvendt bil i virksomhedsordningen. Ved indskydelse i virksomhedsordningen skulle bilen anvendes delvis privat og delvis erhvervsmæssigt, således at skatteyder skulle beskattes af værdi af fri bil efter LL § 16, stk. 4. Landsskatteretten fandt, at værdiansættelsen af beregningsgrundlaget ved beskatning af værdi af fri bil skulle ske efter LL § 16, stk. 4, sammenholdt med AL § 4, og at beregningsgrundlaget herefter skulle fastsættes til arbejdsgiverens købspris, der i det konkrete tilfælde skulle fastsættes til skønnet handelsværdi ved overgangen fra udelukkende privat anvendelse til blandet anvendelse pr. 1. januar 2010. | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.