Dette afsnit beskriver, hvordan skat skal beregnes af aktieindkomst i mellemperioden.
Afsnittet indeholder:
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Aktieindkomst i mellemperioden skal gøres op efter skattelovgivningens regler for personer. Se dødsboskattelovens § 8.
Det betyder, at tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, alene kan modregnes efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningslovens §§ 13 A og 14. Der kan derfor ikke beregnes negativ aktieskat af et overskydende tab.
Når aktieindkomsten - nedsat med eventuelt negativ skattepligtig indkomst - i mellemperioden er positiv, beregnes skat af aktieindkomst således:
Se dødsboskattelovens § 16, stk. 1.
Når aktieindkomsten er negativ, beregnes negativ skat således:
Se dødsboskattelovens § 16, stk. 3.
Beløbet i personskattelovens § 8 a, stk. 1, udgør 48.300 kr. (2010-niveau) og reguleres efter personskattelovens § 20.
Se afsnit C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter personskattelovens § 8 a, stk. 1, er reguleret til for dødsåret.
Når negativ skattepligtig indkomst modregnes i positiv aktieindkomst, kan der ikke beregnes negativ aktieskat. Det betyder, at den positive aktieindkomst højst kan nedsættes til 0 kr. ved modregning af negativ skattepligtig indkomst. Se dødsboskattelovens § 14, stk. 4.
Eksemplet viser, hvordan skat beregnes af positiv aktieindkomst, når den skattepligtige indkomst er negativ.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
| Beregning af aktieskat for mellemperioden | Beløb |
| Aktieindkomst | 300.000 |
| Negativ skattepligtig indkomst | -85.000 |
| Beregningsgrundlag for aktieskat | 215.000 |
| 27 pct. af 79.400 | 21.438 |
| 42 pct. af (215.000 - 79.400) | 56.952 |
| Aktieskat, der lægges til skat af skattepligtig indkomst, der i dette tilfælde udgør 0 kr. fordi skattepligtig indkomst er negativ. | 78.390 |
Eksemplet viser, hvordan skat beregnes af positiv aktieindkomst, når den skattepligtige indkomst er mere negativ end aktieindkomsten.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
| Beregning af aktieskat for mellemperioden | Beløb |
| Aktieindkomst | 150.000 |
| Negativ skattepligtig indkomst, dog højst positiv aktieindkomst | -150.000 |
| Beregningsgrundlag for aktieskat | 0 |
Eksemplet viser, hvordan skat beregnes af negativ aktieindkomst.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
| Beregning af negativ aktieskat for mellemperioden | Beløb |
| 27 pct. af 79.400 | -21.438 |
| 42 pct. af (79.400 - 150.000) | -29.652 |
| Aktieskat, der trækkes fra skat af skattepligtig indkomst, dog højst med et beløb svarende til skat af skattepligtig indkomst | -51.090 |
Hele den indeholdte udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 indgår som foreløbig indkomstskat ved skatteberegningen. Se dødsboskattelovens § 16, stk. 2.
Det er forskelligt fra de almindelige regler for personer, hvor kun indeholdt udbytteskat af aktieindkomst, der overstiger beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1, indgår som foreløbig indkomstskat.
Se afsnit C.E.3.2.4.2 om, hvilke skatter der indgår som foreløbige indkomstskatter i mellemperioden.
Når førstafdødes dødsbo er udlagt til ægtefællen efter de skattemæssige regler om uskiftet bo mv., og ægtefællen derfor skulle have været beskattet efter dødsboskattelovens § 62, fordobles beløbsgrænsen i personskattelovens § 8 a, stk. 1.
Det gælder ved beregning af både positiv og negativ skat af aktieindkomst. Se dødsboskattelovens § 16, stk. 4.
Når førstafdøde
reduceres det nu skiftede dødsbos dobbelte grundbeløb med den del, der er brugt i særboet. Se personskattelovens § 67, stk. 7.
Eksemplet viser, hvordan aktieskat beregnes, når begge ægtefæller dør i samme indkomstår, hvor den dobbelte beløbsgrænse skal bruges ved beregningen.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
| Beregning af negativ aktieskat for mellemperioden | Beløb |
| 27 pct. af 79.400 x 2 | -42.876 |
| 42 pct. af ((79.400 x 2) - 300.000) | -59.304 |
| Aktieskat, der trækkes fra skat af skattepligtig indkomst, dog højst med et beløb svarende til skat af skattepligtig indkomst | -102.180 |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.