Dette afsnit handler om
►Skatte- og Vækstministeriets organisation og Skatteforvaltningens opgaver.
Skatte- og Vækstministeriet består af et departement, der varetager det lovforberedende arbejde og den direkte ministerbetjening. Derudover varetager departementet den overordnede styringsopgave i forhold til den samlede koncern.
Koncernen omfatter Skatteforvaltningen, der er en myndighed, som pr. 1. juli 2018 består af Administrations- og Servicestyrelsen, Gældsstyrelsen, Motorstyrelsen, Skattestyrelsen, Toldstyrelsen, Udviklings- og Forenklingsstyrelsen og Vurderingsstyrelsen.
Dertil kommer Spillemyndigheden, som er en selvstændig styrelse under Skatte- og Vækstministeriets koncern, Skatteankestyrelsen, der er en uafhængig myndighed under Skatte- og Vækstministeriets koncern, Det uafhængige It-tilsyn, Finanstilsynet og Finansiel Stabilitet, samt Landsskatteretten, der er et uafhængigt nævn under Skatte- og Vækstministeriets koncern.
Se flere informationer om
Afsnittet indeholder:
Skatte- og vækstministeren◄ har fastsat, at Skatteforvaltningen forvalter
Se skatteforvaltningslovens § 1 og § 1 i bekendtgørelse nr. 804 af 20/06/2018 om varetagelsen af told- og skatteforvaltningens opgaver.
Dette vil fx være ansættelser, opkrævning, kontrol og svar på forespørgsler, herunder bindende svar.
Begrebet "skat" omfatter ikke kun indkomstskat, herunder dødsboskat og ejendomsværdiskat, men også grundskyld, dækningsafgift, gaveafgift, moms, registreringsafgift, told, arbejdsmarkedsbidrag, kirkeskat, afgift efter pensionsbeskatningsloven og lignende retlige ydelser til det offentlige.
"Skat" defineres på samme måde som i grundlovens § 43.
På specielle områder forvaltes skattelove dog af andre myndigheder, fx hører retsafgiftsloven under justitsministeren.
Se afsnit A.A.2.2 om afgørelsesbegrebet.
Skatteforvaltningens behandling af spørgsmål, som ikke er afgørelser, kan ikke påklages til ►Skatte- og Vækstministeriets◄ departement. Se § 1, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 804 af 20/06/2018 om varetagelsen af told- og skatteforvaltningens opgaver.
Er der derimod tale om klager over afgørelser og sagsbehandling, der kan betyde, at en afgørelse anses for ugyldig, er kompetencen henlagt til det almindelige klagesystem.
Som følge af den manglende klageadgang over spørgsmål, som ikke er afgørelser, er der fastsat retningslinjer, der indebærer, at indsigelser af den nævnte art kan behandles i Skatteforvaltningen. ►Det gælder fx indsigelser over lang sagsbehandlingstid, mangelfuld vejledning eller en medarbejders adfærd. Klagerne behandles af direktøren i den styrelse, som indsigelsen vedrører, eller en fagdirektør for det område i den styrelse, som indsigelsen vedrører. Se SKM2026.83.SKTST.◄
Hovedregel
Afgørelser truffet af Skatteforvaltningen kan ikke påklages til ►Skatte- og Vækstministeriets◄ departement. Se § 1, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 936 af 27/06/2018 om klage, herunder i personalesager, og delegering af udnævnelses- og afskedigelseskompetence i Skatteministeriet.
Undtagelser
Følgende afgørelser kan påklages til departementet
Se § 1, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 936 af 27/06/2018 om klage, herunder i personalesager, og delegering af udnævnelses- og afskedigelseskompetence i Skatteministeriet.
Afgørelser truffet af Skatteforvaltningen i sager om aktindsigt, sammenstilling af oplysninger og indsigt i databeskrivelser er ikke omfattet af bekendtgørelse nr. 936 af 27/06/2018 om klage.
Skatteforvaltningen informerer på skat.dk ved offentliggørelse af "Styresignaler" eller "SKM-meddelelser", juridiske vejledninger og øvrige vejledninger, herunder pjecer.
Både styresignaler og SKM-meddelelser er bindende tjenestebefalinger, der har samme retlige status som cirkulærer, og ligesom cirkulærer rangerer de under lov og bekendtgørelse i den retskildemæssige trinfølge.
Det er fastslået i domspraksis, at da Den juridiske vejledning, og herunder styresignaler og SKM-meddelelser, fastlægger gældende praksis, kan borgere og virksomheder støtte ret herpå i det omfang, denne praksis ikke klart er i uoverensstemmelse med højere rangerende retskilder.
Styresignaler om skatte- og afgiftsmæssige spørgsmål kan udgives af den styrelse, der har ansvaret for fortolkningen af de skatte- og afgiftsregler, som styresignalet handler om.
Skattestyrelsen udsteder styresignaler, der vedrører lovgivning om skat, moms og afgifter, med undtagelse af afgifter på motorområdet. Skattestyrelsen udsteder også styresignaler, der handler om processuelle og formueretlige spørgsmål, bortset fra processuelle spørgsmål vedrørende reglerne i skatteforvaltningslovens kapitel 7 a og kapitel 12. Disse er bindende for hele skatteforvaltningen. Skattestyrelsen udsteder styresignaler om anvendelsen af regler vedrørende persondata. I Skattestyrelsen er kompetencen til at udstede styresignaler tillagt Jura.
Motorstyrelsen udsteder styresignaler på motorområdet. I Motorstyrelsen er kompetencen til at udstede styresignaler tillagt Jura og Processer.
Vurderingsstyrelsen udsteder styresignaler om ejendomsvurdering, og styresignaler om de processuelle regler i skatteforvaltningslovens kapitel 7 a og 12.
Gældsstyrelsen udsteder styresignaler om inddrivelse.
Toldstyrelsen udsteder styresignaler om told.
Styresignaler skal sikre ensartet regelanvendelse. Styresignaler indarbejdes i Den juridiske vejledning enten helt eller delvist.
Styresignaler bruges i følgende tilfælde:
Styresignalet fastlægger genoptagelse i forbindelse med, at Skatteforvaltningens praksis er underkendt, enten som følge af en endelig afgørelse fra domstolene, fra Landsskatteretten eller en EU-dom, eller fordi Skatteforvaltningen af egen drift ændrer praksis.
Styresignalet fastlægger hvilke sagstyper, der skal genoptages og de nærmere kriterier herfor. Styresignalet fastlægger desuden den nye praksis på området.
Et styresignal om genoptagelse suppleres med en "domskommentar" i komplicerede sager, hvori der redegøres for de juridiske vurderinger af dommen/kendelsen. Se nedenfor om domskommentarer.
Et styresignal om genoptagelse suppleres desuden med en skatteforvaltnings- eller en styrelsesmeddelelse om den praktiske fremgangsmåde.
Styresignalet fastlægger praksis på områder, hvor
Der skal altid udsendes et styresignal i de ovennævnte situationer. I disse tilfælde er det ikke tilstrækkeligt at indarbejde nye informationer i Den juridiske vejledning, idet der ikke herved skabes den nødvendige opmærksomhed om den pågældende information.
Et udsendt styresignal skal indarbejdes i Den juridiske vejledning i forbindelse med den halvårlige ajourføring. Herefter ophæves det enkelte styresignal. Det vil fremgå af selve styresignalet, at det anses for ophævet, når det er indarbejdet i Den juridiske vejledning.
I situationer, hvor styresignalet ikke kan indarbejdes i sin helhed, skal der indarbejdes et resume af styresignalet i Den juridiske vejledning samt henvises til styresignalets SKM-nummer. Det vil fremgå af selve styresignalet, at det ikke anses for ophævet i forbindelse med indarbejdelsen af resumeet i Den juridiske vejledning.
I situationer, hvor opdatering af Den juridiske vejledning og offentliggørelse af et styresignal er sammenfaldende, skal styresignalet udsendes og offentliggøres selvstændigt ved SKM-nr., så der skabes opmærksomhed om indholdet i styresignalet. Indholdet kan sideløbende indarbejdes i opdateringen af Den juridiske vejledning. Hvis styresignalet i sådanne tilfælde sideløbende indarbejdes fuldstændigt, angives styresignalets ophævelsestidspunkt til tidspunktet for den efterfølgende opdatering af Den juridiske vejledning.
SKM-meddelelser kan udgives af alle enheder i Skatteforvaltningen og er bindende tjenestebefalinger. SKM-meddelelser udstedes blandt andet på følgende områder:
►Skatte- og Vækstministeriets◄ departement kan offentliggøre en kommentar til en afgørelse fra Højesteret eller landsretten i tilfælde, hvor:
Se nærmere i afsnit 9.3. i Retssagsvejledningen, SKM2018.346.DEP.
Domskommentaren udsendes som en SKM-meddelelse.
Den enkelte styrelse kan også skrive en kommentar til afgørelser fra Højesteret eller landsretten, når styrelsen er procespart, og afgørelsen har principielle aspekter. Kommentaren udsendes som SKM-meddelelse. Departementet bør altid høres inden offentliggørelsen.
Den enkelte styrelse kan udsende en kommentar til afgørelser fra Landsskatteretten, der indeholder komplicerede og/eller principielle aspekter, hvori der redegøres for de juridiske vurderinger af afgørelsen. Kommentarer udsendes som en SKM-meddelelse. Landsskatteretten og departementet bør altid høres inden offentliggørelsen.
Inden et styresignal får virkning, sendes styresignalet i høring. Dette sker ved, at udkastet til styresignal offentliggøres på Skatteforvaltningens Høringsportal for styresignaler.
Høringsportalen for styresignaler skal give borgere, virksomheder, rådgivere, organisationer og andre interesserede en digital indgang til alle styresignaler, når et styresignal bliver sendt i høring.
Sammen med udkastet til styresignal offentliggøres et følgebrev, hvoraf høringsfristen fremgår.
Borgere, virksomheder, rådgivere, organisationer og andre interesserede kan indgive et høringssvar til udkastet til styresignal enten via høringsportalen eller til den kontaktperson, som er angivet. Er der afgivet et høringssvar på Høringsportalen, vil der blive sendt en kvitteringsmail til indsenderen, hvor det bl.a. oplyses, at indsenderen af høringssvaret ikke vil få et direkte svar på de indsendte kommentarer.
Efter høringsperiodens udløb samler styrelsen alle indkomne høringssvar, og høringssvarene indgår i den videre proces med at færdiggøre styresignalet.
De høringssvar, som styrelsen modtager i forbindelse med den eksterne høring, vil desuden blive offentliggjort på Høringsportalen for styresignaler på Skatteforvaltningens hjemmeside. Offentliggørelsen vil tidligst ske, når høringsfristen er udløbet, og senest i forbindelse med styrelsens offentliggørelse af det endelige styresignal.
Styresignaler og SKM-meddelelser offentliggøres i Skatteforvaltningens fælles elektroniske bibliotek. Styresignaler og SKM-meddelelser bliver desuden lagt i Retsinformations regeldatabase. Se www.retsinformation.dk
Styresignalerne og SKM-meddelelser offentliggøres med et SKM-nr. efterfulgt af benævnelsen for den styrelse, der har udstedt dokumentet, dvs. VURDST, MOTORST, GÆLDST, UFST, TOLDST eller SKTST.
►Skatte- og Vækstministeriets◄ departements domskommentarer offentliggøres ved et SKM-nummer efterfulgt af benævnelsen DEP, mens kommentarer fra styrelserne efterfølges af benævnelsen for den styrelse, der har udsendt kommentaren.
Den juridiske vejledning udgør sammen med lovgivningen mv. administrationsgrundlaget i Skatteforvaltningen og er bindende for Skatteforvaltningens medarbejdere, medmindre vejledningens indhold klart er i uoverensstemmelse med højere rangerende retskilder.
Den juridiske vejledning giver udtryk for Skatteforvaltningens opfattelse af gældende praksis og har cirkulærestatus. Vejledningen angiver gældende ret på offentliggørelsestidspunktet og er fremadrettet.
Styresignaler og SKM-meddelelser indarbejdes i Den juridiske vejledning i forbindelse med den halvårlige ajourføring.
Skatteforvaltningen kan indstille til Skatterådet, at en åbenbar ulovlig afgørelse, der er truffet af et skatte-, vurderings- eller motorankenævn, ændres. Se skatteforvaltningslovens § 2, stk. 3.
Der er i SKM2024.135.SKTST fastsat procedurer for, hvorledes henholdsvis medarbejdere i Skatteforvaltningen og medlemmer af et ankenævn skal forholde sig, når de ønsker en sag forelagt for Skatterådet grundet en åbenbart ulovlig afgørelse jf. skatteforvaltningslovens § 2, stk. 3, og skatteforvaltningslovens § 10, stk. 4. Styresignalet indeholder desuden en beskrivelse af den interne kompetencefordeling i relation til disse procedurer og en afgrænsning af begrebet åbenbart ulovlig.
Se SKM2024.135.SKTST. Se nærmere herom under afsnit A.A.1.3.2 om Skatterådets opgaver og fremgangsmåden ved behandlingen af disse.
Skatteforvaltningen stiller sekretariatsbistand til rådighed for Skatterådet. Se skatteforvaltningslovens § 4, stk. 5.
Der er aftalt nærmere retningslinjer for, i hvilket omfang Skatteforvaltningen skal inddrage Skatterådet. Dette gælder både ved den generelle forvaltning og vedrørende konkrete afgørelser. Se SKM2025.407.SKTST, og afsnit A.A.1.3.2 om Skatterådets opgaver og fremgangsmåden ved behandlingen af disse.
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.