I dette afsnit beskrives kursgevinstlovens systematik og indhold i korte træk.
Afsnittet indeholder:
Kursgevinstloven, se LBK nr. 1390 af 29. september 2022, indeholder reglerne for beskatning af gevinst og tab på pengefordringer, gæld og finansielle kontrakter. I kursgevinstloven er der regler for selskaber mv., fysiske personer og dødsboer.
Kursgevinstloven handler om den skattemæssige behandling af gevinst og tab på fordringer og gæld i såvel danske kroner som fremmed valuta.
Skattepligten afhænger af, om den skattepligtige er et selskab mv. eller en person/et dødsbo. Dernæst afhænger beskatningen af, om der er tale om gevinst eller tab vedrørende henholdsvis fordringer, gæld eller finansielle kontrakter. Fordringer og gæld beskattes forskelligt hos henholdsvis selskaber mv. og personer/dødsboer. For beskatning af finansielle kontrakter er der fælles regelsæt for selskaber og personer/dødsboer i kursgevinstlovens kapitel 6.
For personer og dødsboer foretages følgende opdeling i relation til fordringer og gæld:
Se også afsnit
Den nuværende systematik i kursgevinstloven blev indført ved lov nr. 439 af 10. juni 1997.
Skema over kursgevinstlovens systematik.
| Kapitel | Afsnit og bestemmelser |
| 1. Lovens anvendelsesområde | Fordringer, gæld og finansielle kontrakter § 1 |
| 2. Selskaber mv. | Omfattede selskaber mv.: § 2 Fordringer: §§ 3, 4 og 5 Gæld: §§ 6, 8, 10 og 11 |
| 3. Personer og dødsboer | Omfattede personer og dødsboer: § 12 Fordringer og pengenæring: § 13 Andre fordringer: §§ 14, 15 og 17 Tab på fordringer omfattet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst: § 18 Gæld og pengenæring: § 19 Anden gæld: §§ 20, 21, 22 og 23 |
| 4. Eftergivelse af gæld ved akkord mv. | § 24 |
| 4 a. Ikke indbetalt selskabskapital | § 24 A |
| 5. Opgørelse af gevinst og tab på gæld og fordringer | §§ 25, 26, 26 A og 27 |
| 6. Finansielle kontrakter | Gevinst og tab på finansielle kontrakter er som hovedregel skattepligtig: §§ 29, 30 Tabsfradragsregler for selskaber: §§ 31, 31 A Tabsfradragsregler for personer: § 32 Opgørelse af gevinst og tab på kontrakter: § 33 |
| 7. Andre bestemmelser | Erhvervelse og afståelse ved gave og arv:§ 34 Interessentskaber ved overgang til og fra at være medlem af en investeringsforening m v. eller et investeringsselskab: § 34 A (Se C.B.4.7) Indskud/udlodning vedrørende ordninger omfattet af pensionsbeskatningsloven/lov om boligopsparing: § 35 Flytning til Danmark: § 36 Flytning fra Danmark: § 37 Henstand ved fraflytning: §§ 38, 38A og 38B |
| 8. Ikrafttrædelse og overgangsbestemmelser | Ikrafttrædelse:§ 40 Overgangsregler for selskaber m.v. - fordringer og gæld: § 41 Overgangsregler for personer og dødsboer - fordringer og gæld: § 42 Overgangsregler vedrørende finansielle kontrakter:§ 43 kursgevinstlovens gælder ikke for Færøerne og Grønland: § 44 |
Bemærk, at
De enkelte bestemmelsers baggrund, formål og historik samt overgangs- og ikrafttrædelsesregler som følge af lovændringer, efter kursgevinstloven blev omskrevet ved lov nr. 439 af 10. juni 1997, beskrives i afsnittene C.B.1.1 - C.B.1.9.
Se LV 1998 Almindelig Del afsnit A.D.2 om sammenhængen mellem den oprindelige kursgevinstlov, lov nr. 532 af 13. december 1985, og kursgevinstloven efter lovrevisionen i 1997.
kursgevinstlovens § 34 A er beskrevet i C.B.4.7.
Skemaet viser lovændringer mv.
Fra og med lovbekendtgørelsen af 19. august 2011 er alle lovændringer af kursgevinstloven medtaget i skemaet.
| Lov nr. og dato | Ændring og baggrund for ændringen | Hvor i loven |
| Lov om skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter (kursgevinstloven) | ||
| 422 af 6. juni 2005 | Indførelse af regler om aflæggelse af regnskab i fremmed valuta. | |
| Ændringer som følge af ny aktieavancebeskatningslov. | ||
| Ændringer som følge af indførelse af regler om skattefrie tilskud. | ||
| Ændringer som følger af ændringer i sambeskatningsreglerne. | ||
| Lovændringer som følge af indførelsen af regler i love uden for skatteministeriets ressort om særligt dækkede obligationer. Desuden bl.a. indskrænkning af mindsterentereglen i forhold til hovedaktionærer. | ||
| Tilføjelse i reglerne om finansielle kontrakter, således at visse aftale om fast ejendom (køberetter mv. i relation til såkaldte forældrekøbslejligheder) skal anses for finansielle kontrakter. | ||
| Indskrænkning af selskabers adgang til fradrag for tab på koncerninterne fordringer erhvervet som vederlag for varer mv. | ||
| Forårspakke 2.0. Indførelse af ny hovedregel for selskaber, hvorefter gevinst og tab indregnes efter lagerprincippet. Desuden ændringer som følge af nye beskatningsregler på aktier for selskaber, og regel om at afdrag mv. for selskabskreditorer ikke kan anses for udbytte. | ||
| Harmonisering af beskatningen af fordringer i danske kroner og fremmed valuta. Ophævelse af mindsterentereglen. Generel beskatning af gevinst og tab på fordringer. Bagatelgrænse på 2.000 kr. Fradrag for tab på fordringer optaget til handel på reguleret marked betinget af oplysning til SKAT om erhvervelsen. Ændring af reglerne for opgørelse af gevinst og tab på fordringer til fordring-for-fordring/FIFO. Nye regler om fraflytningsbeskatning. | ||
| 254 af 30. marts 2011 | Som følge af de nye regler i selskabsloven om mulighed for, at en del af indbetalingen af selskabskapitalen kan udskydes, indføres kursgevinstlovens § 24 A, hvorefter gevinst og tab på fordringer og gæld vedrørende ikke indbetalt selskabskapital ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. | § 6 |
| 624 af. 14. juni 2011 | Skattefritagelse for gevinst og tab af iværksætter aktier m.v. Der skete en justering af kursgevinstlovens § 26, stk. 4. | § 2 |
| LBK nr. 916 af 19. august 2011 | Lovbekendtgørelse for kursgevinstloven. | |
| 1382 af 28. december 2011 | Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsumsafgiftspligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af boligjobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. Ændring af kursgevinstlovens § 30 pga. af ændringer i LL § 7 H. | § 6 |
| Lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet. Justering af kursgevinstlovens § 38. | § 12 | |
| Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning m.v. | § 7 | |
| Indførelse af værdipapirfonde og selskaber for investering med kapital, der er variabel, (SIKAV’er) og regler om indberetning af afkast fra værdipapirfonde m.v. Justering af kursgevinstlovens § 15 | § 5 | |
| Afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension. Justering af kursgevinstlovens § 35. | § 5 | |
| Beskatning af aktionærlån, fortryk og låsning af udvalgte indberetningspligter, bedre forskudsproces m.v. Ændring af kursgevinstlovens § 21 og § 24. | § 2 | |
| Lovbekendtgørelse for kursgevinstloven | ||
| 1255 af 18. december 2012 | Skattefritagelse for avancer af selskabers unoterede porteføljeaktier og forhøjelse af lønsumsafgiften for den finansielle sektor. Ændring i kursgevinstlovens § 31. | § 3 |
| 1354 af 21. december 2012 | Udvidelse af årsopgørelsesordningen, indberetning af udbytter m.v. Ændring i kursgevinstlovens § 35. | § 10 |
| 1394 af 23. december 2012 | Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser, nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller, inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen, forhøjelse af kaskoforsikringer for lystfartøjer m.v. Justering af kursgevinstlovens § 2 og § 24. | § 6 |
| Lovbekendtgørelse for kursgevinstloven | ||
| Gennemførelse af kreditinstitut- og kapitalkravsdirektiv (CRD IV) og ændringer som følge af den tilhørende forordning (CRR) samt lovgivning vedrørende SIFI’er m.v. Ændring i kursgevinstlovens § 1. | § 20 | |
| Lempelse af udbyttebeskatningen af visse unoterede porteføljeaktier. Justering af § 31. | § 3 | |
| Exitskat og henstand for fysiske personer, gennemførelse af ændring af moder-/datterselskabsdirektivet, justering af rentefradragsbegrænsningsreglerne og opgørelsesprincipper for fordringer og gæld m.v. | § 2 | |
| Skattemæssig behandling af negative renter, forrentning af pensionsafkastskat og renter vedrørende visse pensionsordninger m.v. Ændring i kursgevinstlovens § 22 og ny kursgevinstlovens § 22 A. | § 1 | |
| Skattebegunstigelse af individuelle medarbejderaktieordninger. Justering af kursgevinstlovens § 30. | § 3 | |
| Tilpasning i forhold til EU-retten med hensyn til genbeskatning af underskud i faste driftssteder, definition af datterselskabsaktier og nedsættelse af indkomstskattesatsen på udgående udbytter samt indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse med investering i investeringsinstitutter, justering af indgrebet i virksomhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen. Justering af kursgevinstlovens § 15. | § 9 | |
| Lovbekendtgørelse for kursgevinstloven | ||
| Konsekvensændringer som følge af skattekontrolloven og skatteindberetningsloven, gennemførelse af ændringsdirektiv om skattemyndighedernes adgang til oplysninger indberettet efter hvidvaskregulering m.v. Ændringer af kursgevinstlovens § 15. | § 3 | |
| Aktiesparekontoloven. Ændring i kursgevinstlovens § 35. | § 35 | |
| Bedre vilkår for tildeling af medarbejderaktier i nye, mindre virksomheder, for opsparing i investeringsinstitutter og for tiltrækning af kapital til danske investeringsinstitutter. Ændringer af kursgevinstlovens § 34 A. | § 5 | |
| Ophævelse af visse regler om beskatning af renter og kursgevinster og -tab på hybrid kernekapital m.v. Ophævelse i kursgevinstlovens § 1 af stk. 5 og stk. 6. | § 2 | |
| Hovedaktionærers delsalg af aktier i selskaber med flere aktieklasser, beskatning ved nedsættelse af gæld, beskatning af kapitalfondspartnere og omdannelsesdatoen ved skattefri virksomhedsomdannelse. Ændring i kursgevinstlovens § 6. | § 3 | |
| Lovbekendtgørelse for kursgevinstloven. | ||
| Forhøjelse af loftet for indskud på aktiesparekontoen, ændret status for aktier optaget til handel på en multilateral handelsfacilitet, diverse justeringer af reglerne vedrørende investeringsinstitutter, justering af visse indberetningsregler m.v. | ||
| Nedsættelse af boafgiften og gaveafgiften og indførelse af et retskrav på en skematisk værdiansættelse ved overdragelse af erhvervsvirksomheder til et nært familiemedlem, bedre mulighed for succession ved overdragelse af ejendomsvirksomheder og lempelse af pengetankregler m.v. |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.