Dette afsnit beskriver reglerne om afgiftsfritagelse.
Afsnittet indeholder:
Der er afgiftsfritagelse for nikotinprodukter og nikotinholdige væsker, der er godkendt ved en markedsføringstilladelse efter lov om lægemidler eller i medfør af EU-retlige regler om fastlæggelse af fællesskabsprocedurer for godkendelse af humanmedicinske lægemidler. Se FORBRAL § 13 a, stk. 2, nr. 1 og § 13 b, stk. 2.
Nikotinholdige væsker, som markedsføres som medicinsk udstyr forsynet med CE-mærkning i overensstemmelse med bekendtgørelse nr. 957 af 29. april 2021 om medicinsk udstyr og produkter uden medicinsk formål, er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 a, stk. 2, nr. 1.
Nikotinholdige væsker, der er omfattet af kapitel 5 i lov om kemikalier, og som ikke er omfattet af lov om elektroniske cigaretter m.v., er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 a, stk. 2, nr. 2.
Leverancer af afgiftspligtige varer til en anden oplagshaver, som er registreret efter FORBRAL, er fritaget for afgift og skal ikke påføres stempelmærke. Uanset leverance til en anden oplagshaver, skal afgiftspligtige varer være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter produkterne er fremstillet her i landet eller senest 1 måned efter modtagelsen fra udlandet. Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 1 og § 13 d, stk. 1. Se også afsnit E.A.5.4.6.1 Stempelmærker.
Det skal dokumenteres i den registrerede oplagshavers regnskab, at varerne er leveret til en anden oplagshaver - eksempelvis ved faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel. Se FORBRAL § 13 c, stk. 2. Det er et krav, at den registrerede oplagshaver har fået tilladelse af Skatteforvaltningen til at overføre afgiftspligtige varer uden stempelmærker til andre oplagshavere. Se FORBRAL § 13 e, stk. 4.
En registreret oplagshavers leverancer af afgiftspligtige varer til udlandet, er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 2.
Det skal dokumenteres i den registrerede oplagshavers regnskab, at varerne er blevet leveret eller skal leveres til udlandet f.eks. i oplagshaverens regnskaber, bl.a. ved faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel, så Skatteforvaltningen kan kontrollere, at der er betalt korrekt afgift, og at der er overensstemmelse mellem beholdningen og regnskaberne. Se FORBRAL § 13 c, stk. 2. Hvis der ikke er tilstrækkelig dokumentation for at varerne er leveret til udlandet eller skal leveres til udlandet opkræver Skatteforvaltningen afgift af de afgiftspligtige varer. Se FORBRAL § 18, stk. 2.
►Registrerede oplagshavere kan afgiftsfrit eksportere nikotinprodukter til udlandet. Det skal kunne dokumenteres, at de afgiftspligtige varer er blevet leveret eller skal leveres til udlandet. Dokumentation kan eksempelvis være, at salg til Danmark teknisk og forretningsmæssigt er udelukket, og at der føres sporbar dokumentation for eksportformål og varebevægelser. ◄ ►Se SKM2026.236.SR.◄
Detailsalgspakninger, som leveres til udlandet, skal ikke påføres stempelmærker. Se FORBRAL § 13 d, stk. 1.
►Det er alene virksomheder, der skal og kan registreres som oplagshaver efter FORBRAL § 14a, stk. 1, som kan levere nikotinprodukter og nikotinholdige væsker uden afgift til udlandet. Se SKM2026.234.SR.◄
Varer, som hos den registrerede oplagshaver eller under transport til og fra den registrerede oplagshaver er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt, er fritaget for afgift. Se FORBRAL § 13 c, stk. 1, nr. 3.
Hvis, en eller flere beholdere med nikotinholdig væske går i stykker under transporten og den nikotinholdige væske flyder ud og derved er gået uigenkaldelig tabt.
Hvis der er opstået brand i oplagshaverens lokale, hvorved den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske i oplagshaverens lokaler er fuldstændig tilintetgjort. Hvis dele af varen fortsat består og ikke er gjort uanvendelig som varer, vil fritagelsen ikke kunne anvendes for denne del af varepartiet.
Hvis den registrerede oplagshaver ikke kan dokumentere, at varerne er:
opkræver Skatteforvaltningen afgift af varerne. Se FORBRAL § 13 c, stk. 2.
Der er afgiftsfrihed for varer, der modtages fra udlandet, i samme omfang og under tilsvarende betingelser som gælder for afgiftsfrihed efter ML § 36, stk. 1, nr. 1-3. Se afsnit D.A.10.3 "Indførsel ML § 35 a og ML § 36". Se FORBRAL § 24, stk. 2.
I medfør af Moms Import One Stop Shop ordningen, kan virksomheder, der sælger varer til forbrugere i EU, som leveres fra lande uden for EU, angive og betale salgsmoms i EU af forsendelser med en værdi indtil 150 euro efter en forenklet ordning. Se ML § 66 l.
Der er ikke en tilsvarende ordning for salg af varer pålagt nationale punktafgifter, der sikrer afregning af punktafgift for forsendelser med en værdi op til 150 euro. Det medfører, at indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter som købes fra virksomheder, som er tilsluttet Moms Import One Stop Shop, er alene punktafgiftspligtige, når forsendelsens værdi er over 150 euro.
Indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter fra virksomheder, som ikke er tilsluttet Moms Import One Stop Shop, er punktafgiftspligtige uanset forsendelsens værdi.
Forsendelser af varer pålagt EU-harmoniserede punktafgifter kan ikke indgå i ordningen Moms Import One Stop Shop. Se ML § 66 l. Disse er således punktafgiftspligtige i alle tilfælde uanset forsendelsens værdi.
Der skal ikke betales afgift af varer, der leveres til de diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., der er omtalt i TDL § 4, og personer, der er tilknyttet disse. Se FORBRAL § 24, stk. 3.
►Skemaet viser relevante afgørelser på området:◄
| ►Afgørelse◄ | ►Afgørelsen i stikord◄ | ►Kommentarer◄ |
| ►Skatterådet◄ | ||
| ►SKM2026.234.SR◄ | ►Spørger opfyldte ikke betingelserne i forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 1, for at blive registreret som oplagshaver. Spørger kunne derfor ikke købe, modtage og opbevare afgiftsfrie nikotinprodukter uden stempelmærker efter forbrugsafgiftslovens § 13 f.◄ ►Skatterådet kunne derfor ikke bekræfte, at Spørger kunne modtage og opbevare nikotinposer uden afgift og stempelmærker til brug for efterfølgende eksport til Grønland.◄ | |
| ►SKM2026.236.SR◄ | ►Skatterådet fandt, at en registreret oplagshaver efter forbrugsafgiftsloven afgiftsfrit kunne eksportere nikotinprodukter til udlandet. Detailsalgspakninger, som leveres til udlandet, skulle således ikke påføres stempelmærker, når det kunne dokumenteres, at de afgiftspligtige varer var blevet leveret eller skulle leveres til udlandet. ◄ |
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.