Indhold

Dette afsnit beskriver hvilke indkomster fra immaterielle aktiver, der er CFC-indkomst.

Afsnittet indeholder:

• Betalinger, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende immaterielle aktiver, samt fortjeneste og tab ved afståelse af immaterielle aktiver (C.D.4.1.5.2.2.1)
• Al anden indkomst fra immaterielle aktiver - partiel substanstest (C.D.4.1.5.2.2.2)

Indkomst fra immaterielle aktiver medregnes som udgangspunkt til CFC-indkomsten.

Immaterielle aktiver omfattet af CFC-reglerne

Datterselskaberne skal være juridiske ejere af relevante immaterielle aktiver for at være omfattet af CFC-reglerne i SEL § 32, stk. 5, nr. 3.

Det er de samme immaterielle aktiver, der er omfattet af SEL § 32, stk. 5, nr. 3, litra a og b. Litra b omfatter al indkomst fra immaterielle aktiver, der ikke er omfattet af litra a.

De immaterielle aktiver omfatter: Enhver ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herunder spillefilm, ethvert patent, varemærke eller mønster eller enhver model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode eller oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer samt CO2-kvoter og CO2-kreditter, jf. AL § 40 A. Bortset fra tilføjelsen af CO2-kvoter og -kreditter er listen den samme som i artikel 12 i OECD´s modeloverenskomst, og skal fortolkes i overensstemmelse hermed. Se C.F.8.2.2.12.1.1 Modeloverenskomstens royaltybegreb - info.skat.dk for en nærmere afgrænsning af de omfattede immaterielle aktiver. 

Skattemæssig goodwill, jf. C.C.6.4.1 anses ikke for at være et immaterielt aktiv omfattet af CFC-reglerne.

En brugs- eller udnyttelsesret til et immaterielt aktiv udgør som udgangspunkt ikke i sig selv et immaterielt aktiv, der er omfattet af SEL § 32, Stk. 5, nr. 3. Men det vil altid bero på en konkret vurdering, om en brugs- eller udnyttelsesret medfører overdragelse af immaterielle aktiver. Se SAU 2020-21, L 89 - Bilag 15.

Det skal bemærkes, at listen over immaterielle aktiver, der er omfattet af CFC-reglerne, ikke er identisk med de immaterielle aktiver, der er omfattet af AL § 40, stk. 2, eller OECD Transfer Pricing Guidelines 2022, pkt. 6.6. Se eventuelt også: https://info.skat.dk/data.aspx?oid=2232405