DEN JURIDISKE VEJLEDNING 2026-2 | A.B ANGIVELSE OG AFREGNING | A.B.1 INDBERETNINGSPLIGT | A.B.1.2 INDBERETNINGSPLIGTER EFTER SKATTEINDBERETNINGSLOVEN | A.B.1.2.9 INDBERETNING AF GRÆNSEOVERSKRIDENDE ORDNINGER - DAC6 / MDR

A.B.1.2.9.7 Indberetningsfrist

A.B.1.2.9.7 Indberetningsfrist

Indhold

Dette afsnit indeholder

  • Generel indberetningsfrist
  • Supplerende indberetningsfrist for mellemmænd, der er tjenesteydere
  • Oversigt over domme, kendelser, afgørelser,SKM-meddelelser mv.

Generel indberetningsfrist

Som udgangspunkt er fristen til at indberette en ordning 30 dage.

Der gælder en særlig frist for ordninger, hvor det første skridt er gennemført i perioden fra og med den 25. juni 2018 og til og med den 30. juni 2020. Disse ordninger skulle have været indberettet senest den 28. februar 2021, jf. BEK nr. 1049 af 29/6/2020 § 1, nr. 4.

For alle øvrige indberetningspligtige ordninger skal indberetningen, jf. BEK nr. 1634 af 27/12/2019 henholdsvis § 23, stk. 1, for mellemmænd og § 26 for skatteydere, foretages inden 30 dage fra:

  1. dagen efter ordningen stilles til rådighed med henblik på gennemførelse,
  2. dagen efter ordningen er klar til gennemførelse, eller
  3. dagen efter, at det første skridt i gennemførelsen af ordningen er taget,

afhængigt af, hvilken begivenhed, der indtræffer først. Ifølge EU-dommen C-623/22, punkt 80, forstås ved "gennemførelse" ordningens overgang fra udformningsfasen til den operationelle fase. 

I forhold til nr. 1 og 2 er det uden betydning, om skatteyderen rent faktisk ender med at gennemføre ordningen, efter at denne er stillet til rådighed eller er klar til gennemførelse. 

Hvad der udgør "det første skridt" i forhold til nr. 3, vil afhænge af ordningens karakter. Er der fx tale om en overførsel omfattet af kendetegn E 3, så vil en ledelsesbeslutning om at gennemføre denne overførsel kunne anses som det første skridt.

Supplerende indberetningsfrist for mellemmænd, der er tjenesteydere

Mellemmænd omfattet af BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 2, stk. 2, er omfattet af den generelle indberetningsfrist, men har desuden en supplerende pligt til at indberette inden 30 dage fra dagen efter den dato, hvor en sådan mellemmand direkte eller ved hjælp af andre personer har ydet støtte, assistance eller rådgivning, jf. BEK nr. 1634 af 27/12/2019 § 23, stk. 2.  For disse mellemmænd, der i afsnit A.B.1.2.9.5.3.2 er betegnet "tjenesteydere" og i EU-dommen C-623/22, er betegnet "medvirkende mellemmænd", er der således fire begivenheder, der kan igangsætte indberetningsfristen.

Ifølge EU-dommen C-623/22, punkt 85, kan de medvirkende mellemmænds indberetningsfrist i medfør af særreglen først begynde at løbe dagen efter den dato, hvor de har afsluttet deres støtte, assistance eller rådgivning; det anerkendes i punkt 81, at sådan støtte, assistance eller rådgivning, kan strække sig over en periode.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

EU-domme

    
C-623/22

Dommens hovedemne angår artikel 8ab, stk. 5, i direktivet, der omhandler advokaters tavshedspligt, se afsnit A.B.1.2.9.5.4.2.

Dommen afviser derudover en række fremførte argumenter for, at bistandsdirektivet i sin helhed og ændringsdirektivet DAC6 i særdeleshed skulle være ugyldigt. Det udtales således,

  • at både bistandsdirektivet og DAC6 finder anvendelse på andre skatter end selskabsskat, og at dette er berettiget, for så vidt som aggressiv skatteplanlægning ikke kun forekommer i relation til selskabsskat,
  • at bl.a. begreberne "ordning" og "mellemmand", kendetegnene i bilaget til DAC6 samt begyndelsestidspunket for fristen på 30 dage til at opfylde indberetningspligten er fastlagt tilstrækkeligt klart og præcist med hensyn til de krav, der følger af retssikkerhedsprincippet og det strafferetlige legalitetsprincip (begge udlagt i dommen), og
  • at den omstændighed, at indberetningspligten under DAC6-ordningen kan udløses af ordninger, der er lovlige og reelle, ikke bevirker, at DAC6-ordningen udgør et uforholdsmæssigt indgreb i skatteydernes og mellemmændenes ret til beskyttelse af privatlivets fred. 

Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.