Afsnittet handler om vilkår og betingelser for afgiftsnedsættelse efter TAL § 6a, når en personligt ejet virksomhed omdannes til aktie- eller anpartsselskab.
Afsnittet indeholder:
Tinglyses adkomstændringen i forbindelse med omdannelse af en personligt drevet virksomhed til et anpartsselskab eller aktieselskab, er tinglysningen omfattet af TAL § 6a, hvis omdannelsen opfylder betingelserne i VOL § 2.
De personligt ejede virksomheder, der omfattes af bestemmelsen, er virksomheder, der ejes af én person, eller af flere personer i interessentskabsform. Interessentskaber omfattes, når hele virksomheden indskydes i et fælles aktie- eller anpartsselskab. Se VOL § 2.
Følgende betingelser skal ifølge VOL § 2 være opfyldt:
Se SKM2007.589.LSR, hvor betingelserne ikke var opfyldt, idet vederlaget også bestod af et stiftertilgodehavende, der må sidestilles med et kontant vederlag. Der skulle derfor betales afgift af ejerskiftet efter lovens almindelige regler i TAL § 4, stk. 1.
►Skatterådet fandt i SKM2025.256.SR, at omdannelse af en personlig virksomhed til et partnerselskab kunne omfattes af TAL § 6a. Tilsvarende fandt Skatterådet i SKM2026.244.SR for omdannelse af en personlige virksomhed til et interessentskab.◄
Det er en betingelse for afgiftsnedsættelsen, at der på adkomstdokumentet afgives følgende erklæring, jf. TALbek § 8:
"Tinglysningen er omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 6a, idet stifter(ne) af selskabet er identisk med sælger(ne) af ejendommen(e); at ejerforholdet ikke forrykkes ved omdannelsen, at selskabet er nystiftet eller ikke tidligere har haft erhvervsmæssig aktivitet og, at vederlaget udelukkende erlægges i aktier eller anparter"
Skattestyrelsen har ændret og præciseret praksis vedrørende omdannelse af selskaber mv. til andre selskabsformer, se SKM2023.2.SKTST. Se afsnit E.B.3.1.5.2 om omdannelse, herunder fra A/S til ApS mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelse i stikord | Kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| I forbindelse med en skattepligtig virksomhedsomdannelse skulle et skøde på en ejendom afgiftsberigtiges i medfør af TAL § 4, stk. 1, og ikke efter samme lovs § 7 (nu § 6a), da en del af vederlaget skulle berigtiges ved overtagelse af et stiftertilgodehavende, hvilket måtte sidestilles med et kontant vederlag. | ||
| ►Skatterådet◄ | ||
| ►SKM2026.244.SR◄ | ►Skatterådet kunne bekræfte, at afgiften ved tinglysning af ejerskifte af fast ejendom vedrører adkomstændringer, i forbindelse med en omdannelse ville være omfattet af tinglysningsafgiftslovens § 6 a, hvor en personligt ejet virksomhed, hvori et ægtepar i ligeligt sameje ejede og drev en erhvervsejendom, skulle omdannes til et interessentskab, ejet ligeligt af begge personer, med den virkning, at tinglysningsafgiften udgjorde 1.850 kr. I forbindelse med et kommende generationsskifte ville spørgerne omdanne den personlige virksomhed, hvor spørger havde en erhvervsejendom, til et interessentskab, som herefter ville blive adkomsthaver til ejendommen. Omdannelsen var i overensstemmelse med praksis for anvendelse af tinglysningsafgiftslovens § 6 a som senest beskrevet i SKM2024.49.LSR, herunder i overensstemmelse med SKM2021.110.HR om fortolkning af begrebet "selskaber m.v.".◄ | |
| ►Skatterådet kunne bekræfte, at afgiften ved tinglysning af ejerskifte af fast ejendom vedrører adkomstændringer fra den personligt ejede virksomhed til et partnerselskab ville være omfattet af TAL § 6 a med den virkning, at tinglysningsafgiften udgør 1.850 kr. I forbindelse med et kommende generationsskifte vil spørger omdanne sin personlige virksomhed, hvor spørger har diverse ejendomme, til et partnerselskab, som herefter vil blive adkomsthaver til ejendommene. Omdannelsen ses at være i overensstemmelse med praksis for anvendelse af TAL § 6 a som senest beskrevet i SKM2024.49.LSR, herunder i overensstemmelse med SKM2021.110.HR om fortolkning af begrebet "selskaber m.v.".◄ | ||
Indholdet på denne side refererer til Skatteforvaltningens forståelse af praksis. Hos TVC Advokatfirma forholder vi os til praksis ud fra et juridisk standpunkt, hvorfor vores forståelse kan variere.